IBPBII/1/436-358/11/AA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2011 r. (data wpływu do tut. Biura - 10 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych wynikających z podziału lub łączenia działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego nabytego tytułem darowizny - jest prawidłowe.

W dniu 10 sierpnia 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn m.in. w zakresie skutków podatkowych wynikających z podziału lub łączenia działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego nabytego tytułem darowizny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 26 lutego 2007 r. Wnioskodawca otrzymał od ciotki, na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego, gospodarstwo rolne w zamian za emeryturę na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników. W akcie notarialnym istnieje zapis zobowiązujący Wnioskodawcę do prowadzenia przez okres co najmniej pięciu lat ww. gospodarstwa rolnego, co skutkuje zwolnieniem Wnioskodawcy od zapłaty podatku od spadków i darowizn (termin ten upływa w dniu 1 stycznia 2013 r.).

Wnioskodawca zwraca uwagę na dwa zagadnienia:

* możliwość podziału działek wchodzących w skład darowanego gospodarstwa czyli ewentualnego podziału lub łączenia działek, ale w ramach tego darowanego gospodarstwa, oraz

* ustanowienie w formie aktu notarialnego służebności przejazdu przez fragment lub całość działki.

W związku z powyższym wskazuje, iż:

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż zgodnie z przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn nie może on sprzedać zarówno całości jak i części nabytego w drodze darowizny gospodarstwa rolnego i to właśnie gospodarstwo w całości Wnioskodawca jest zobowiązany prowadzić przez 5 lat aby zachować prawo do zwolnienia. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, czy ta całość będzie się składać z dotychczasowej ilości działek czy po ewentualnym podziale lub łączeniu działek (ale w ramach tego darowanego gospodarstwa) z większej lub mniejszej ilości działek, nie zmienia to obszaru darowanego gospodarstwa, to jest cały czas ta sama ziemia.

Ponadto Wnioskodawca jest zdania, iż ustanowienie w formie aktu notarialnego służebności przejazdu przez fragment jego działki lub podzielenie działki na dwie działki, z czego jedna z ustanowioną w formie aktu notarialnego służebnością przejazdu przez tą działkę, nie zmienia faktu, że nadal Wnioskodawca jest właścicielem tego samego darowanego gospodarstwa rolnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku od spadków i darowizn dotycząca skutków podatkowych wynikających z podziału lub łączenia działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, nabytego tytułem darowizny.

W zakresie skutków podatkowych ustanowienia służebności przejazdu na działce lub części działki wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego nabytego tytułem darowizny wydano odrębną interpretację Znak: IBPB II/1/436-359/11/AA.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. darowizny.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy zwalnia się od podatku nabycie własności lub prawa użytkowania wieczystego nieruchomości lub jej części wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem:

W myśl ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 z późn. zm.) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, także osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej (art. 2 w związku z art. 1).

Należy zauważyć, że stosownie do postanowień ust. 3 pkt 7 lit. a) Załącznika Nr 6 - Zaliczanie gruntów do poszczególnych użytków gruntowych - do rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. Nr 38, poz. 454) grunty zajęte pod wewnętrzną komunikację gospodarstw rolnych, leśnych oraz poszczególnych nieruchomości nie są drogą w rozumieniu rozporządzenia. Grunty zajęte pod wewnętrzną komunikację gospodarstw rolnych, leśnych oraz poszczególnych nieruchomości nie są drogą w rozumieniu ww. rozporządzenia. Grunty te wlicza się do przyległego do nich użytku gruntowego.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w dniu 26 lutego 2007 r. otrzymał od swojej ciotki na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego, gospodarstwo rolne w zamian za emeryturę. Ww. nabycie zostało zwolnione z opodatkowania na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W ramach przedmiotowego gospodarstwa rolnego trzy działki należące do Wnioskodawcy o powierzchni: 0,49 ha; 0,78 ha; 0,25 ha sąsiadują ze sobą, natomiast do drogi przylega tylko jedna, co powoduje, że dojazd do ostatniej działki musi nastąpić przez dwie pozostałe. Wnioskodawca zamierza na nowo, w innej konfiguracji podzielić ww. działki, tak aby był swobodny dojazd do poszczególnych działek; mianowicie planuje wytyczyć wzdłuż wszystkich działek jedną działkę, która będzie wykorzystywana przez niego jako droga.

Przenosząc przedstawione zdarzenie przyszłe na grunt uregulowań prawnych, wskazać należy, iż aby zachować prawo do zwolnienia określonego w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn nabyte gospodarstwo rolne powinno być prowadzone przez nabywcę przez okres 5 lat od dnia nabycia. Wnioskodawca planuje przeprowadzić podział lub łączenie działek, tak aby umożliwić swobodny dojazd do nich.

Należy zatem wskazać, iż jeżeli nie nastąpi zmiana obszarowa przedmiotowego gospodarstwa, gdyż zmiana konfiguracji działek dokonana będzie jedynie w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego - to Wnioskodawca nie utraci prawa do przedmiotowej ulgi (zwolnienia z opodatkowania).

Również wydzielenie części gruntu na potrzeby drogi wewnętrznej, dojazdowej do działek wchodzących w skład gospodarstwa nie będzie skutkowało utratą zwolnienia. Zgodnie bowiem z cytowanym wyżej rozporządzeniem Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa działka zajęta pod wewnętrzną komunikację gospodarstwa rolnego nie staje się drogą w rozumieniu rozporządzenia i grunt ten nadal wlicza się do przyległego użytku. Zatem działka przeznaczona na potrzeby drogi wewnętrznej nie utraci charakteru rolnego, co skutkowałoby w dalszej kolejności utratą zwolnienia.

W świetle powyższego, podział lub łączenie działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, w tym również wydzielenie działki na potrzeby drogi wewnętrznej, nie powoduje utraty przez Wnioskodawcę przedmiotowego zwolnienia określonego w treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Biorąc powyższe pod uwagę, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.