IBPBII/1/436-209/14/MZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 26 czerwca 2014 r. (data wpływu do Biura - 2 lipca 2014 r.), uzupełnionym 3 i 7 października 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 2 lipca 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie m.in. skutków podatkowych zniesienia współwłasności nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 23 września 2014 r. znak: IBPP1/443-671/14/AW, IBPB II/1/436-209/14/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Wniosek uzupełniono 3 października 2014 r. (data wpływu dodatkowej opłaty) oraz 7 października 2014 r. (data wpływu pisemnego uzupełnienia).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (spółka jawna) prowadzi działalność deweloperską, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest właścicielem działki niezabudowanej A, oznaczonej w wypisie z ewidencji gruntów jako budowlana o powierzchni 0,0827 ha. Jest również współwłaścicielem działki niezabudowanej B oznaczonej jako PsIV i RV. Działka ta nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ale została na nią wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Działka B ma powierzchnię 0,2623 ha i jest we współwłasności Wnioskodawcy i osoby fizycznej. Wnioskodawca jest współwłaścicielem w części 46/160 a osoba fizyczna jest współwłaścicielem w części 114/160. W celu zniesienia współwłasności Strony ustaliły, że w jednym akcie notarialnym nastąpi zniesienie współwłasności poprzez podział działki B (będącej we współwłasności) na działkę B/1 i B/2 oraz zamiana działek. Zostanie podpisany akt notarialny - przedwstępna umowa zamiany, potem zostanie zrobiony podział działki B, a następnie zostanie podpisany akt notarialny (końcowy) zamiany działek.

Efektem jest zniesienie współwłasności i zamiana działek, bez dopłat, w ramach posiadanego udziału.

Wnioskodawca będzie miał działkę B/1 o powierzchni 0,1581 ha - składa się na to powierzchnia działki A - 0,0827 ha i powierzchnia udziału w działce B, tj. 0,2623/160 x 46 czyli 0,0754 ha. Osoba fizyczna będzie miała działkę A o powierzchni 0,0827 ha oraz działkę B/2 o powierzchni 0,1042 ha, czyli będzie miała dwie działki w sumie dające powierzchnie udziału jaki miała w działce B, tj. 0,1869 ha (0,2623/160 x 114). Działki położone są obok siebie i mają tę samą wartość rynkową, tj. cena jednego ara jest taka sama, a zniesienie współwłasności i zamiana działek będzie odbywać się bez żadnych wzajemnych dopłat. Cena jednego ara ma wartość rynkową 60.000,00 (cena brutto).

Reasumując:

* obecnie Wnioskodawca ma 0,0827 ha (działka A) i udział w działce B - 46/160 (0,2623/160 x 46 = 0,0754 ha) czyli 0,0827 ha + 0,0754 ha = 0,1581 ha, a ostatecznie Wnioskodawca będzie posiadał działkę B/1 o powierzchni 0,1581 ha;

* obecnie osoba fizyczna posiada udział w działce B - 114/160 (0,0223/160 x 114 = 0,1869 ha), a ostatecznie będzie posiadała taką samą powierzchnię 0,1869 ha składającą się z dwóch działek (działki A o powierzchni 0,0827 ha i działki B/2 o powierzchni 0,1042 ha).

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca sprostował dane w zakresie działki A, wyjaśniając, że powierzchnia działki A, której jest właścicielem ma powierzchnię 0,0844 ha, a nie jak podano wcześniej powierzchnię 0,0827 ha. Powierzchnia działki A w wyniku pomiaru geodezyjnego (wykaz zmian) zgodnie z operatem geodezyjnym i wyznaczeniem punktów granicznych działki ma powierzchnię 0,0844 ha (a nie jak podano wcześniej 0,0827 ha).

W ww. uzupełnieniu Wnioskodawca doprecyzował również zdarzenie przyszłe, i wskazał, że:

* Powierzchnia działki B ma teraz wielkość 0,2623 ha i zostanie podzielona na działki B/I o powierzchni 0,1597 ha i działkę B/2 o powierzchni 0,1025 ha. Podział zostanie przeprowadzony w ten sposób, ponieważ dzisiaj Wnioskodawca jest właścicielem działki A o powierzchni 0,0844 ha i współwłaścicielem działki B o powierzchni 0,2623 ha - ma w niej udział 46/160 (czyli 0,2623 podzielone na 160 razy 46 to daje powierzchnię 0,0753 ha) czyli teraz Wnioskodawca ma powierzchnię działek 0,0844 ha + 0,0753 ha czyli ma powierzchnię 0,1597 ha. Po zamianie będzie miał tylko działkę B/I o powierzchni 0,1597 ha. Z kolei osoba fizyczna teraz ma udział w działce B - 114/160 czyli ma powierzchnię 0,2623 ha podzielone przez 160 razy 114 co daje powierzchnię 0,1869 ha. Po podziale i zamianie otrzyma działkę A o powierzchni 0,0844 ha i działkę B/2 o powierzchni 0,1025 ha czyli będzie miała dwie działki, ale o łącznej powierzchni 0,1869 ha czyli będzie miała taką samą powierzchnię jaką ma teraz - udział w działce B.

* Działka A jest teraz własnością Wnioskodawcy, a po zamianie będzie własnością tylko osoby fizycznej. Działka A nie będzie dzielona. Działka A będzie przedmiotem zamiany i zostanie przekazana osobie fizycznej. Działki A i B są obok siebie i Wnioskodawca zamieni się z osobą fizyczną działkami. Wnioskodawca dzisiaj ma działkę A o powierzchni 0,0844 ha i udział w działce B o powierzchni 0,0753 ha (0,2623 ha podzielone przez 160 razy 46), a po zamianie będzie miał nie dwie działki, ale jedną B/I o powierzchni 0,1597 ha (o powierzchni takiej jaką ma dzisiaj 0,0844 ha + 0,0753 ha). Osoba Fizyczna dostanie działkę A (o powierzchni 0,0844 ha) i działkę B/2 (o powierzchni 0,1025 ha) czyli będzie miała powierzchnię odpowiadającą udziałowi jaki dzisiaj ma w działce B (0,2623 ha podzielone 160 razy 114 daje powierzchnię 0,1869 ha) i po zamianie będzie miała nadal powierzchnię 0,1869 ha (0,0844+0,1025 ha).

* Przedmiotem zamiany będzie działka A, którą Wnioskodawca przekaże osobie fizycznej oraz udziały w działce B, które osoba fizyczna przekaże Wnioskodawcy. Wnioskodawca przekaże osobie fizycznej działkę A i w zamian za to Wnioskodawca otrzyma działkę B/I, która będzie powiększona o powierzchnię działki A. Wnioskodawca i osoba fizyczna dokonując podziału działki B od razu w tym podziale działki uwzględnią zamianę i działka zostanie podzielona uwzględniając, że osoba fizyczna otrzyma od Wnioskodawcy działkę A. Wnioskodawca zamieni się z osobą fizyczną i w zamian za to otrzyma działkę B/I, która będzie już powiększona o powierzchnię działki A. Wnioskodawca ma teraz udział w działce B (46/160) o powierzchni 0,0753 ha i działkę A o powierzchni 0,0844 ha i dokona zamiany na rzecz osoby fizycznej w taki sposób, że działka B zostanie podzielona uwzględniając już zamianę działek (przekazanie osobie fizycznej działki A). Wnioskodawca otrzyma działkę B/I o powierzchni 0,1597 ha, w zamian za to odda działkę A (0,0844 ha) i udziały w działce B jakie ma na dzień dzisiejszy (0,0753 ha). Osoba fizyczna otrzyma działkę B/2 o powierzchni 0,1025 ha i działkę A o powierzchni 0,0844 ha, w zamian za to odda udziały w działce B jakie ma na dzień dzisiejszy (o powierzchni 0,0844 ha).

* Działka A nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

* Dla działki A jest wydana decyzja o warunkach zabudowy na budynek usługowo-mieszkalny.

* Będą miały miejsce zniesienie współwłasności w działce B, która jest teraz we współwłasności osoby fizycznej i Wnioskodawcy oraz będzie zamiana działek. Wnioskodawca i osoba fizyczna zniosą współwłasność w działce B w taki sposób że działka B zostanie podzielona na dwie działki uwzględniając od razu zamianę działek.

* W wyniku zniesienia współwłasności działek Wnioskodawca nie będzie miał większego udziału niż ma teraz. Teraz ma działkę A o powierzchni 0,0844 ha oraz ma udział 46/160 w działce B (czyli 0,2623 podzielone na 160 razy 46 to daje powierzchnię 0,0753 ha) Wnioskodawca teraz ma udział w przedmiocie zamiany 0,1597 ha i po zniesieniu współwłasności oraz zamianie otrzyma działkę B/I o powierzchni 0,1597 ha.

* Zniesienie współwłasności działek nie będzie wiązać się z obowiązkiem spłat lub dopłat.

* Działki są o równej wartości, są obok siebie i ich wartość rynkowa jest taka sama. Cena 1 ara jest taka sama. Zamiana działek będzie taka, że Wnioskodawca przekaże osobie fizycznej działkę A o powierzchni 0,0844 ha i w zamian za to otrzyma działkę B/I o powierzchni 0,1597 ha, która będzie powiększona o udział w działce, który otrzyma od osoby fizycznej.

W związku z powyższym, po przeformułowaniu, zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku zniesienia współwłasności z równoczesną zamianą działek Wnioskodawca taką czynność może wyłączyć z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż brak jest podstaw do opodatkowania czynności podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zamiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 9 cytowanej ustawy zwalnia się od podatku następujące czynności cywilnoprawne: zamiany do wysokości wartości rynkowej nieruchomości. Zgodnie z art. 4 pkt 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przy zniesieniu współwłasności obowiązek podatkowy istnieje przy zniesieniu współwłasności ponad udział we współwłasności. Zdaniem Wnioskodawcy, w tym przypadku nie nastąpi zniesienie współwłasności ponad udział (Wnioskodawca teraz ma 0,0844 ha + 0,0753 ha czyli 0,1597 ha i po zamianie i zniesieniu współwłasności też będzie miał 0,1597 ha).

Wnioskodawca w jednym akcie notarialnym dokona zniesienia współwłasności w działce B z równoczesną zamianą działek. Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca ma działkę A o powierzchni 0,0844 ha i udział 46/160 w działce B (udział, który daje powierzchnię 0,0753 ha) czyli na dzień dzisiejszy Wnioskodawca ma 0,0844 ha + 0,0753 ha czyli 0,1597 ha. Z kolei osoba fizyczna ma na dzień dzisiejszy udział w działce - B 114/160 (udział daje powierzchnię 0,1869 ha).

Znosząc współwłasność w działce B nastąpi od razu taki fizyczny podział, który uwzględni zamianę działek. Wnioskodawca zamieni się z osobą fizyczną w taki sposób, że odda jej działkę A o powierzchni 0,0844 i w zamian za to otrzyma działkę B/I powiększoną o udziały osoby fizycznej. Efektem końcowym zniesienia współwłasności i zamiany jest otrzymanie przez Wnioskodawcę działki B/I o powierzchni 0,1597 ha (taka sama powierzchnia jak przed zniesieniem współwłasności i zamianą) oraz otrzymanie przez osobę fizyczną działek A o powierzchni 0,0844 i B/2 o powierzchni 0,1025 ha (taka sama powierzchnia jak przed zniesieniem współwłasności i zamianą).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych w części odnoszącej się do skutków podatkowych zniesienia współwłasności nieruchomości. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych w części odnoszącej się do skutków podatkowych umowy zamiany nieruchomości (w tym powstałej z podziału jednej z nieruchomości) oraz podatku od towarów i usług, zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

* umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

* umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

* umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

* umowy dożywocia,

* umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

* ustanowienie hipoteki,

* ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

* umowy depozytu nieprawidłowego,

* umowy spółki.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca (spółka jawna) jest właścicielem działki niezabudowanej A o powierzchni 0,0844 ha oraz współwłaścicielem działki niezabudowanej B o powierzchni 0,2623 ha (drugim współwłaścicielem jest osoba fizyczna). Wnioskodawca jest współwłaścicielem w części 46/160 a osoba fizyczna w części 114/160. W celu zniesienia współwłasności Strony ustaliły, że w jednym akcie notarialnym nastąpi zniesienie współwłasności poprzez podział działki B (będącej we współwłasności) na działkę B/1 i B/2 oraz zamiana działek. Według oświadczenia Wnioskodawcy, zniesienie współwłasności działek nie będzie wiązać się z obowiązkiem spłat lub dopłat.

Jak już wspomniano powyżej, katalog czynności cywilnoprawnych, ujęty w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ma charakter zamknięty. W art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano, że opodatkowaniu tym podatkiem podlega zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat.

Wobec tego należy uznać, że skoro w opisanym zdarzeniu przyszłym istotnie będzie miało miejsce zniesienie współwłasności nieruchomości (a nie tylko fizyczny podział działki) i zniesienie to nastąpi bez spłat i dopłat, to jako czynność niewymieniona w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.

Tym samym, skoro wskazana we wniosku czynność nie została wymieniona wśród tych czynności, które określone są w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to tym samym zbędna jest analiza wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 2 pkt 4 cyt. ustawy. Jednocześnie okoliczność, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług pozostaje w przedmiotowej sprawie bez znaczenia.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył dokumenty. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny (weryfikacji) dołączanych dokumentów; jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.