IBPBII/1/436-201/13/MZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura - 24 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie - jest prawidłowe.

W dniu 24 lipca 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (spółka z o.o., spółka dzielona) prowadzi obecnie działalność gospodarczą w trzech wyodrębnionych obszarach:

* działalność polegającą na zapewnianiu zespołów medycznych o specjalizacji kardiologia w ramach dyżurów medycznych (w tym lekarzy, techników, pielęgniarki) - dalej "działalność dyżurowa",

* działalność polegającą na wykonywaniu kompleksowych zabiegów medycznych z zakresu kardiologii dla szpitala w R. - dalej "działalność szpitalna",

* działalność inwestycyjną polegającą na nabywaniu aktywów (w szczególności udziałów i akcji w innych spółkach itp.) - dalej "działalność inwestycyjna".

Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umowy o pracę kilku pracowników (między innymi prawnika, pracowników zajmujących się działalnością w obszarze inwestycji, pracownika odpowiedzialnego za sprawy finansowe, itp.). Ponadto Wnioskodawca ma zawarte umowy z lekarzami, pielęgniarkami, technikami, itp.

Obecnie planowane jest utworzenie na bazie majątku Spółki - Wnioskodawcy dwóch niezależnych oddziałów miejscowych, do których zostaną przypisane określone aktywa, pasywa oraz pracownicy:

I.Oddział K. - Oddział K. zajmować będzie się prowadzeniem "działalności inwestycyjnej". Do tego oddziału przypisane zostaną udziały posiadane przez Wnioskodawcę w spółkach zależnych, zobowiązania kredytowe związane z zaciągnięciem pożyczek na zakup tychże udziałów, samochody osobowe wykorzystywane na podstawie umów leasingu (i związane z tym zobowiązania). "Działalność inwestycyjna" będzie prowadzona przy udziale pracowników zatrudnionych w Spółce - Wnioskodawcy, w szczególności w Oddziale K. zostanie zatrudniony prawnik, osoby zajmujące się działalnością inwestycyjną.

Do "działalności inwestycyjnej" przypisane zostaną następujące aktywa Spółki - Wnioskodawcy:

* udziały i akcje w spółkach zależnych;

* należności z tytułu podnajmu samochodów osobowych;

* samochody osobowe wykorzystywane do własnej działalności;

* samochody osobowe przeznaczone do dalszego podnajmu;

* drobny sprzęt biurowy (komputery, biurka itp.);

* zobowiązania z tytułu kredytów i pożyczek długoterminowe - zobowiązania z tytułu kredytów zaciągniętych na zakup udziałów i akcji;

* zobowiązania z tytułu zawartych umów leasingu samochodów;

* inwestycje w obcym środku trwałym - nakłady poniesione na budynek przy ul. M.

II.Oddział R. - Oddział R. zajmować będzie się "działalnością szpitalną". "Działalność szpitalna" będzie prowadzona na rzecz i na terenie szpitala w R. w oparciu o długoterminowy kontrakt zawarty z tym szpitalem. Do tego oddziału przypisane zostaną aktywa i pasywa związane z działalnością zabiegową realizowaną na rzecz szpitala w R. (między innymi urządzenia niezbędne do wykonywania zabiegów stanowiące własność Wnioskodawcy, materiały medyczne niezbędne do wykonywania zabiegów, itp.). Do Oddziału R. zostaną przypisane umowy z lekarzami, pielęgniarkami i technikami. Ma to pozwolić na samodzielne realizowanie przez Oddział R. zadań związanych z prowadzeniem "działalności szpitalnej". Należy przy tym wyjaśnić, że niektórzy lekarze, pielęgniarki, czy technicy, którzy obecnie współpracują z Wnioskodawcą zajmują się aktualnie zarówno wykonywaniem czynności związanych ze świadczeniem usług na rzecz szpitala w R., jak i innych usług w ramach "działalności dyżurowej". Przed wydzieleniem Oddziału R. Wnioskodawca zmieni umowy zawarte z takimi osobami w taki sposób, aby wyodrębnić usługi wykonywane w związku z obsługą kontraktu zawartego ze szpitalem w R. oraz pozostałe usługi wykonywane w ramach "działalności dyżurowej". Umożliwi to Wnioskodawcy odpowiednie alokowanie otrzymywanego przez takie osoby wynagrodzenia do kosztów Oddziału R. i kosztów związanych z prowadzeniem "działalności dyżurowej". W Oddziale R. będzie zatrudniony co najmniej jeden pracownik administracyjny Wnioskodawcy. Celem dokładnego opisania stanu faktycznego Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że do "działalności szpitalnej" przypisane zostaną konkretne kontrakty z personelem zabiegowym jak również umowa zawarta ze szpitalem w R.

Do "działalności szpitalnej" przypisane zostaną również następujące aktywa:

* należności z tytułu zrealizowanych usług zabiegowych na rzecz szpitala w R.;

* zapas materiałów medycznych wykorzystywanych przy zabiegach;

* środki trwałe w postaci sprzętu wykorzystywanego przy zabiegach (głównie pompy);

* rozliczenia międzyokresowe czynne - zapłacone polisy OC z tytułu prowadzonej działalności leczniczej (dotyczące "działalności szpitalnej");

* drobny sprzęt biurowy (komputery, biurka itp.);

* zobowiązania z tytułu kredytów i pożyczek - zobowiązania z tytułu leasingu sprzętu medycznego potrzebnego do zabiegów;

* zobowiązania z tytułu dostaw krótkoterminowe - zobowiązania względem dostawców materiałów medycznych.

Podstawą do utworzenia ww. Oddziałów będą uchwały Zgromadzenia Wspólników. Oddziały zostaną wpisane do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Pozostały obszar działalności tj. "działalność dyżurowa" będzie prowadzona w K. i nie będzie wydzielony formalnie jako oddział zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym.

"Działalność dyżurowa" polega na outsourcingu zespołów zabiegowych składających się z lekarzy (kardiologów inwazyjnych), techników radiologicznych i pielęgniarek. Działalność ta polega na oferowaniu szpitalom pełnego zespołu zabiegowego dostępnego 24 godziny na dobę, który zdolny jest do wykonywania skomplikowanych zabiegów operacyjnych. Ze swojej strony szpitale zapewniają zespołowi sale operacyjne, materiały medyczne, leki itp. Z personelem zabiegowym Wnioskodawca podpisuje kontrakty cywilnoprawne określające zasady współpracy. Prowadzi również grafik ich pracy, informuje o miejscu i czasie zabiegów i zapewnia pełną koordynację pracy całego zespołu. Negocjuje warunki świadczenia usług, ocenia spełnianie przez personel odpowiednich kryteriów merytorycznych itp. Usługi outsourcingu zespołów zabiegowych świadczone są na rzecz szpitali (zarówno jednostek publicznych jak i prywatnych) w oparciu o zawierane z nimi umowy. Wnioskodawca opłaca we własnym zakresie koszty związane z zatrudnieniem personelu zabiegowego. Z drugiej strony otrzymuje od szpitali wynagrodzenie za wykonane zabiegi medyczne. Do prowadzenia "działalności dyżurowej" przypisani będą wybrani pracownicy administracyjni (2-3 osoby). Jak była o tym mowa "działalność dyżurowa" będzie wykonywana przy udziale osób, z którymi Wnioskodawca zawarł umowy cywilnoprawne (lekarze, pielęgniarki, technicy).

Do "działalności dyżurowej" przypisane zostaną konkretne kontrakty z personelem zabiegowym jak również umowy zawarte ze szpitalami.

Obecnie są to umowy z:

* Szpital Specjalistyczny w T.,

* Szpital Wojewódzki w T.,

* Wojewódzki Szpital w P.,

* Powiatowy Szpital Specjalistyczny w S. W.,

* Szpital Uniwersytecki w K.,

* Szpital Powiatowy w R.,

* K. Centrum Kardiologii Inwazyjnej, Elektroterapii i Angiologii,

* Centrum Kardiologii Inwazyjnej, Elektroterapii i Angiologii w N. S.,

* Centrum Kardiologii Inwazyjnej, Elektroterapii i Angiologii w N. T.,

* Centrum Kardiologii Inwazyjnej, Elektroterapii i Angiologii w K.,

* Centrum Kardiologii Inwazyjnej, Elektroterapii i Angiologii w P.,

* Centrum Kardiologii Inwazyjnej, Elektroterapii i Angiologii Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej w O. Ś.,

* P. Centrum Interwencji Sercowo-Naczyniowych Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej w S.,

* Centrum Kardiologii Inwazyjnej, Elektroterapii i Angiologii Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej w O.

Do "działalności dyżurowej" przypisane zostaną również następujące aktywa:

* należności z tytułu zrealizowanych usług zabiegowych na rzecz szpitali;

* środki pieniężne;

* rozliczenia międzyokresowe czynne - zapłacone polisy OC z tytułu prowadzonej działalności leczniczej (dotyczące "działalności dyżurowej");

* zobowiązania z tytułu dostaw usług (dotyczące głównie kontraktów z personelem medycznym);

* drobny sprzęt biurowy (komputery, biurka itp.);

* samochód osobowy wykorzystywany przez Prezesa Spółki.

Po wydzieleniu obu Oddziałów przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań zarówno do każdego z Oddziałów, jak i do części przedsiębiorstwa Spółki - Wnioskodawcy zajmującej się "działalnością dyżurową".

Kolejnym etapem restrukturyzacji Spółki - Wnioskodawcy będzie dokonanie jej podziału w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych, czyli w ramach tzw. podziału przez wydzielenie. Majątek przypisany do Oddziału K. wydzielony zostanie do X S.A., zaś majątek Oddziału R. do Y Sp. z o.o. Dla celów niniejszego wniosku X S.A. i Y Sp. z o.o. będą nazywane spółkami przejmującymi. Obie te spółki zostaną założone przed dniem podziału.

W wyniku podziału wszyscy wspólnicy Spółki - Wnioskodawcy otrzymają udziały spółek przejmujących w tej samej proporcji w jakiej posiadali udziały w spółce dzielonej tj. Spółce - Wnioskodawcy.

Reasumując, w ramach podziału ze Spółki - Wnioskodawcy do dwóch spółek kapitałowych - Y Sp. z o.o. oraz X S.A. wydzielone zostaną dwa zespoły składników majątkowych, które przed podziałem przypisane będą odpowiednio do Oddziału K. oraz Oddziału R.

Po podziale spółka dzielona, tj. Wnioskodawca będzie kontynuować "działalność dyżurową". Siedziba Spółki - Wnioskodawcy znajdować będzie się w pomieszczeniach budynku przy ul. M. w K., które spółka ta podnajmować będzie od X S.A.

Y Sp. z o.o. przejmie po dokonanej restrukturyzacji "działalność szpitalną", którą prowadzić będzie w oparciu o długoterminowy kontrakt zawarty ze szpitalem w R. W tym celu przejmie zarówno składniki majątkowe Oddziału R., jak i umowy zawarte z lekarzami, pielęgniarkami, czy technikami. Y Sp. z o.o. stanie się też pracodawcą pracownika lub pracowników administracyjnych zatrudnionych w Oddziale R. (przejęcie pracowników nastąpi na podstawie art. 231 Kodeksu pracy). Analogicznie jak przed podziałem Oddział R. w ramach usług świadczonych na rzecz szpitala w R., Y Sp. z o.o. dostarczać będzie kompletny zespół zabiegowy (lekarze, technicy, pielęgniarki), jak również własne materiały medyczne oraz częściowo sprzęt medyczny. Zabiegi wykonywane będą na salach operacyjnych udostępnionych przez szpital. Szpital dostarczy również do zabiegów część sprzętu medycznego oraz leki. Siedziba Y Sp. z o.o. znajdować będzie się w pomieszczeniach budynku przy ul. M. w K., które spółka ta podnajmować będzie od X S.A. Do "działalności szpitalnej" przypisany zostanie 1 pracownik administracyjny.

X S.A. przejmie "działalność inwestycyjną" prowadzoną przez Oddział K. i skupi się na zarządzaniu udziałami w spółkach zależnych z Grupy, w tym zakupie i sprzedaży tych udziałów, wyszukiwaniu nowych możliwości inwestycyjnych (w tym atrakcyjnych nieruchomości), świadczeniu usług doradczych dla spółek z Grupy, zarządzaniu flotą samochodową (w tym podnajmie samochodów do spółek z Grupy) itp. W wyniku przeprowadzonego podziału X S.A. przejmie nie tylko składniki majątkowe Oddziału K., ale również stanie się stroną wszelkich umów przypisanych do Oddziału K. (w szczególności umów leasingu samochodów). Spółka ta stanie się też pracodawcą pracowników zatrudnionych w Oddziale K. (przejęcie pracowników nastąpi na podstawie art. 231 Kodeksu pracy).

Siedziba X S.A. znajdować będzie się w pomieszczeniach budynku przy ul. M. w K., które spółka ta wynajmować będzie od właściciela i częściowo podnajmować dla innych spółek z Grupy. Do "działalności inwestycyjnej" przypisani zostaną 2 pracownicy obecnego działu inwestycji Spółki - Wnioskodawcy oraz prawnik.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, planowany podział Spółki nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy operacja polegająca na wydzieleniu majątku ze spółki dzielonej do spółek przejmujących nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wnioskodawca wskazał, iż zgodnie z przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowanie tym podatkiem dotyczy wyłącznie czynności cywilnoprawnych objętych zamkniętym katalogiem wskazanym w art. 1 tej ustawy.

Do zakresu czynności objętych wspomnianym katalogiem ustawodawca nie zaliczył czynności w postaci podziałów spółek. Tym samym planowany podział, w ocenie Wnioskodawcy nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołał stanowisko zaprezentowane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 20 czerwca 2011 r. znak: IPPB2/436-123/11-2/AF.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k i pkt 2 ww. ustawy podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają: umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy, w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy uważa się:

- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Z powyższego przepisu wynika zatem, że do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikuje się m.in. podział spółek przez wydzielenie.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca (spółka z o.o.) planuje dokonanie podziału poprzez wydzielenie. W tym celu na bazie majątku spółki utworzy dwa niezależne Oddziały - Oddział K. i Oddział R. Następnie dokona przeniesienia majątku tychże Oddziałów do dwóch spółek kapitałowych, założonych przed dniem podziału. Podział zostanie dokonany na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych. Na skutek podziału majątek przypisany do Oddziału K. wydzielony zostanie do X S.A., zaś majątek Oddziału R. do Y Sp. z o.o. W wyniku podziału wszyscy wspólnicy Spółki - Wnioskodawcy otrzymają udziały spółek przejmujących w tej samej proporcji w jakiej posiadali udziały w spółce dzielonej, tj. Spółce - Wnioskodawcy.

Jak już wcześniej wskazano, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikuje się zatem podział spółek (w tym podział przez wydzielenie). Stwierdzić należy więc, iż opisany we wniosku podział Spółki poprzez wydzielenie z niej składników majątkowych składających się na Oddział K. i Oddział R. do dwóch nowo zawiązanych spółek, tj. X S.A. oraz Y Sp. z o.o., przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego należy stwierdzić, że interpretacja ta została wydana w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.