IBPBII/1/436-190/13/ASz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura - 15 lipca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy w wyniku wniesienia udziałów spółki z o.o. - jest prawidłowe.

W dniu 15 lipca 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy w wyniku wniesienia udziałów spółki z o.o.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawca) zamierza w ramach prowadzonych działań restrukturyzacyjnych, dotyczących grupy kapitałowej X objąć udziały w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka Operacyjna).

W ramach rozpatrywanego scenariusza Grupa X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (Spółka) wniesie do Wnioskodawcy udziały w Spółce Operacyjnej na pokrycie udziałów w kapitale Wnioskodawcy.

Nominalna wartość udziałów objętych przez Spółkę we Wnioskodawcy w zamian za wniesione udziały w Spółce Operacyjnej odpowiadać będzie rynkowej wartości udziałów Spółki Operacyjnej wniesionych do Wnioskodawcy. W wyniku aportu Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość praw głosów w Spółce Operacyjnej. Nie są przewidywane jakiekolwiek dodatkowe wpłaty w gotówce ze strony Wnioskodawcy z tytułu nabycia udziałów Spółki Operacyjnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym podwyższenie jego kapitału zakładowego w wyniku wniesienia udziałów w Spółce Operacyjnej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, podwyższenie jego kapitału zakładowego w okolicznościach przedstawionych w zdarzeniu przyszłym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał treść art. 1 ust. 1 lit. k oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz wskazał, że stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 tej ustawy w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Następnie Wnioskodawca wskazał, że definicja spółki kapitałowej została zawarta w art. la pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną i spółkę europejską.

Natomiast stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

* rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

* siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Wnioskodawca, powołując treść art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stwierdził, że z treści tego przepisu wynika, iż opodatkowaniu nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje: udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

W zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym Spółka wniesie do Wnioskodawcy, w zamian za jego udziały, udziały Spółki Operacyjnej. W konsekwencji tej czynności Wnioskodawca uzyska większość głosów w Spółce Operacyjnej.

Odnosząc przytoczone wyżej uregulowania ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych do zaprezentowanego zdarzenia przyszłego, w opinii Wnioskodawcy, podwyższenie kapitału w okolicznościach w nim przedstawionych nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Umowa spółki będzie bowiem związana z wniesieniem do spółki kapitałowej (Wnioskodawcy) w zamian za jej udziały, udziałów innej spółki kapitałowej (Spółka Operacyjna). Wniesione udziały dadzą zaś Wnioskodawcy większość głosów w Spółce Operacyjnej.

Wnioskodawca zauważył, że prezentowane przez niego stanowisko zyskuje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w imieniu Ministra Finansów, w tym w szczególności w:

* interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 stycznia 2013 r. (znak: IPPB2/436-605/12-4/AF);

* interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 4 października 2012 r. (znak: IPTPB2/436-83/12-4/k.k.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia.

Definicja spółki kapitałowej została zawarta w art. 1a pkt 2 ustawy, zgodnie z którą użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną i spółkę europejską.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

* przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

* udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z treści art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje: udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (spółka kapitałowa) zamierza w ramach prowadzonych działań restrukturyzacyjnych, dotyczących grupy kapitałowej X objąć udziały w spółce z o.o.

W ramach rozpatrywanego scenariusza spółka komandytowa (Spółka) wniesie do Wnioskodawcy udziały spółki z o.o. na pokrycie udziałów w kapitale Wnioskodawcy. Nominalna wartość udziałów objętych przez Spółkę we Wnioskodawcy w zamian za wniesione udziały Spółki z o.o. odpowiadać będzie rynkowej wartości udziałów Spółki z o.o. wniesionych do Wnioskodawcy. W wyniku aportu Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość praw głosów w spółce z o.o. Nie są przewidywane jakiekolwiek dodatkowe wpłaty w gotówce ze strony Wnioskodawcy z tytułu nabycia udziałów spółki o.o.

W świetle powołanych powyżej przepisów stwierdzić należy, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie miało zastosowanie wyłączenie wskazane w art. 2 pkt 6 lit. c tiret drugi ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy w związku z wniesieniem do Wnioskodawcy, w zamian za jego udziały, udziałów Spółki z o.o. dających Wnioskodawcy większość głosów w tej spółce, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla tutejszego Organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Nie wywołują one zatem żadnych skutków prawnych w odniesieniu do innych podatników.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.