IBPBII/1/436-19/14/MZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 10 stycznia 2014 r. (data wpływu do Biura - 14 stycznia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania przy przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej osoby fizycznej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością - jest prawidłowe.

W dniu 14 stycznia 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania przy przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej osoby fizycznej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X, będąc zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca w ramach planowanej restrukturyzacji majątku planuje przekształcenie prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) na podstawie art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych.

Wnioskodawca rozważa w pierwszym wariancie, ustalenie, w oświadczeniu o przekształceniu przedsiębiorcy oraz w akcie założycielskim spółki z o.o. powstałej z przekształcenia, kapitału zakładowego w wysokości mniejszej niż wartość bilansowa majątku przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jednoosobowego (choć nie niższej, od wymaganych 5.000 zł), pozostałą część przekazując na kapitał zapasowy.

W wariancie drugim, Wnioskodawca rozważa ustalenie, w oświadczeniu o przekształceniu przedsiębiorcy oraz w akcie założycielskim spółki z o.o. powstałej z przekształcenia, kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w wysokości równej wartości bilansowej majątku przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jednoosobowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaka będzie podstawa opodatkowania opisanej czynności na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych w zależności od przyjętego wariantu.

Zdaniem Wnioskodawcy, niezależnie od przyjętego wariantu, podstawą opodatkowania będzie wyłącznie wartość kapitału zakładowego.

Wnioskodawca wskazał, że ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania określa w art. 6. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f podstawę opodatkowania przy umowie spółki stanowi przy przekształceniu lub łączeniu spółek - wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia. Również art. 5 ust. 1 pkt 8 lit. a jako podstawę opodatkowania przy zawarciu umowy spółki wskazuje wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego.

W ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z wykładnią językową przytoczonych powyżej przepisów, podstawą opodatkowania w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie zawsze wyłącznie wartość kapitału zakładowego, niezależnie od tego, czy będzie on odpowiadał wartości bilansowej przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, czy też będzie niższy. Dokonana wykładnia daje jednoznaczne rezultaty, w związku z czym brak jest podstaw do przyjęcia odmiennej opinii, w szczególności do uzależnienia wysokości opodatkowania opisanej czynności od wysokości kapitału zapasowego.

Uzasadniając swoje stanowisko, Wnioskodawca powołał na jego potwierdzenie interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 17 lipca 2012 r. znak: ITPB2/436-62/12/TJ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Na podstawie art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany.

Stosownie do art. 1a pkt 2 ww. ustawy użyte w tej ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza: spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Z treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub zmiany tej umowy. Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na spółce.

Podstawę opodatkowania w myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi - przy zawarciu umowy - wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego.

W myśl art. 6 ust. 9 ww. ustawy od podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1 pkt 8, odlicza się:

Stawka pobieranego podatku od czynności cywilnoprawnych określona jest w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i wynosi 0,5% podstawy opodatkowania.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i w ramach planowanej restrukturyzacji majątku planuje przekształcenie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w spółkę kapitałową (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) na podstawie art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030, z późn. zm.). Wnioskodawca rozważa w pierwszym wariancie ustalenie - w oświadczeniu o przekształceniu przedsiębiorcy oraz w akcie założycielskim spółki z o.o. powstałej z przekształcenia - kapitału zakładowego w wysokości mniejszej niż wartość bilansowa majątku przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jednoosobowego (choć nie niższej, od wymaganych 5.000 zł), pozostałą część przekazując na kapitał zapasowy. W drugim wariancie, Wnioskodawca rozważa ustalenie - w oświadczeniu o przekształceniu przedsiębiorcy oraz w akcie założycielskim spółki z o.o. powstałej z przekształcenia - kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w wysokości równej wartości bilansowej majątku przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jednoosobowego.

W związku z powyższym wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2013 r. poz. 672, 675 i 983) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że z treści art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jednoznacznie wynika, że przy zawarciu umowy spółki kapitałowej podstawę opodatkowania stanowi wartość kapitału zakładowego. Określając zatem podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy wziąć pod uwagę wartość kapitału zakładowego przyjętą przez osoby zakładające daną spółkę, a wynikającą z umowy spółki (aktu założycielskiego).

Wobec powyższego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie, w obydwu wariantach wskazanych przez Wnioskodawcę, podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z tytułu przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej osoby fizycznej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, stanowić będzie - zgodnie z przywołanym powyżej brzmieniem art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - wyłącznie wartość kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej w wyniku przekształcenia formy działalności prowadzonej jednoosobowo przez osobę fizyczną.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego należy stwierdzić, że interpretacja ta została wydana w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.