IBPBII/1/436-114/14/JP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 marca 2014 r. (data wpływu do Biura - 28 marca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy pożyczki - jest prawidłowe.

W dniu 28 marca 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy pożyczki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Miejski Szpital Zespolony w C. (Wnioskodawca) jest podmiotem leczniczym prowadzonym w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. Nr 112, poz. 654, z późn. zm.), którego podmiotem tworzącym jest jednostka samorządu terytorialnego Gmina Miasto C. Miejski Szpital Zespolony jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność leczniczą, która na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 zwolniona jest z opodatkowania tym podatkiem. Ponadto Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie wynajmu pomieszczeń, która opodatkowana jest na zasadach ogólnych. Gmina Miasto C. w dniu 28 lutego 2014 r. udzieliła Wnioskodawcy pożyczki na podstawie umowy pożyczki nr (...) na spłatę jego zobowiązań oraz zamierza udzielić mu kolejnych pożyczek na ww. cel.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy czynności udzielania pożyczek Miejskiemu Szpitalowi Zespolonemu przez Gminę Miasto C. podlegają regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, to znaczy czy powyższe czynności są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub też są z tego podatku zwolnione.

2. Czy w sytuacji gdy czynności udzielania pożyczek przez Gminę Miasto C. Miejskiemu Szpitalowi Zespolonemu będą podlegały regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, to czy umowy pożyczki będą zwolnione od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług czynności udzielania pożyczek na podstawie umów cywilnoprawnych ustanawia Gminę Miasto C. jako podatnika w zakresie podmiotowym wyżej powołanej ustawy. W związku z powyższym czynności udzielania pożyczek na podstawie umów cywilnoprawnych podlegają regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy są zwolnione z tego podatku.

Fakt podlegania czynności udzielania pożyczek Miejskiemu Szpitalowi Zespolonemu przez Gminę Miasto C. - regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, powoduje zwolnienie tych czynności z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy dotycząca podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy pożyczki. W zakresie podatku od towarów i usług została wydana odrębna interpretacja indywidualna.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie pożyczki ciąży na biorącym pożyczkę (art. 4 pkt 7 ww. ustawy).

W związku powyższym należy zauważyć, że co do zasady umowa pożyczki, ze względu na to, że mieści się w zakresie przedmiotowym ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Jednakże w omawianej ustawie przewidziano sytuacje, w których czynność, mimo że podlega zakresowi przedmiotowemu ustawy - jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jedną z takich sytuacji normuje art. 2 pkt 4 lit. a i b) ww. ustawy. Zgodnie z jego postanowieniami, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

* umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z postanowieniami art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.; aktualne brzmienie: Dz. U. z 2011 r. poz. 1054, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z treści wniosku wynika, że Miejski Szpital Zespolony w C. (Wnioskodawca) jest podmiotem leczniczym prowadzonym w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. Nr 112, poz. 654, z późn. zm.). Podmiotem tworzącym ten Szpital jest jednostka samorządu terytorialnego, tj. Gmina Miasto C. Miejski Szpital Zespolony jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność leczniczą, która na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 zwolniona jest z opodatkowania tym podatkiem. Ponadto Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie wynajmu pomieszczeń, która opodatkowana jest na zasadach ogólnych. Gmina Miasto C. w dniu 28 lutego 2014 r. udzieliła Wnioskodawcy pożyczki na podstawie umowy pożyczki nr (...) na spłatę jego zobowiązań oraz zamierza udzielić mu kolejnych pożyczek na ww. cel.

Należy wskazać, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy zawarte w pkt 2 dotyczy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy pożyczki, to okoliczność objęcia tej czynności podatkiem od towarów i usług może - zgodnie z powołanymi powyżej regulacjami - skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przy czym należy zauważyć, iż zgodnie z dyspozycją powyższego przepisu o wyłączeniu m.in. umowy pożyczki spod działania przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje ogólnie okoliczność, że strony tej umowy są podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu ww. odrębnych przepisów o podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron, co istotne - z tytułu dokonania tej konkretnej czynności - jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Wobec tego istotne znaczenie - dla określenia czy wystąpi opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych w omawianej sytuacji - ma ustalenie statusu dającego pożyczkę w umowie pożyczki z punktu widzenia przepisów o podatku od towarów i usług.

W świetle powyżej przedstawionych uwarunkowań należy wskazać, że w interpretacji indywidualnej z 27 czerwca 2014 r., znak: IBPP2/443-313/14/AB dotyczącej podatku od towarów i usług, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdził, że udzielenie przez Gminę Miasto C. pożyczek na rzecz Wnioskodawcy korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wobec tego, skoro udzielenie pożyczek jest zwolnione od opodatkowania podatkiem VAT, to opisana umowa pożyczki będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie postanowień art. 2 pkt 4 lit. b ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym należy stwierdzić, że od tejże umowy pożyczki podatek od czynności cywilnoprawnych nie jest należny.

Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.