IBPBII/1/415-858/14/MK - Zwolnienie z opodatkowania stypendiów dla uczniów szkół gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 września 2014 r. (data wpływu do Biura - 16 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania stypendiów dla uczniów szkół gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych - jest prawidłowe.

W dniu 16 października 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania stypendiów dla uczniów szkół gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest beneficjentem systemowym projektu pn. "...". Projekt realizowany jest w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013, Priorytet IX Rozwój wykształcenia i kompetencji w regionach, Działanie 9.1 Wyrównywanie szans edukacyjnych świadczonych w systemie oświaty, poddziałanie 9.1.3 Pomoc stypendialna dla uczniów szczególnie uzdolnionych.

Projekt realizowany jest od 1 czerwca 2014 r. Zakończenie realizacji projektu przewidziane jest na 31 sierpnia 2015 r. Całkowita wartość projektu wynosi 5 mln zł. Projekt finansowany jest w 85% przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego a w 15% ze środków budżetu państwa.

Zgodnie z Szczegółowym Opisem Priorytetów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013 grupą docelową projektów realizowanych w ramach poddziałania 9.1.3 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013 są szczególnie uzdolnieni uczniowie (zwłaszcza w zakresie nauk matematyczno-przyrodniczych i technicznych) szkół gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych, którym trudna sytuacja materialna utrudnia rozwój edukacyjny. Stypendia przyznawane są na podstawie Regulaminu przyznawania stypendiów w ramach projektu... realizowanego przez Wnioskodawcę w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013 przyjętego Uchwałą (...) Sejmiku Województwa (...) z czerwca 2014 r. w sprawie zasad udzielania stypendiów szczególnie uzdolnionym uczniom w roku szkolnym 2014/2015. Grupa docelowa zgodna z zapisami Szczegółowego Opisu Priorytetów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki została wskazana w § 1 ust. 4 Regulaminu przyznawania stypendiów w ramach projektu "..." oraz we wniosku o dofinansowanie projektu "...".

W I kwartale 2015 r. beneficjent systemowy planuje wypłacić stypendium dla 1.180 uczniów w proporcjach: 472 dla uczniów szkół gimnazjalnych i 708 dla uczniów szkół ponadgimnazjalnych. Miesięczna wysokość stypendium wynosi 300 zł. Stypendium nie może przekroczyć kwoty 3.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy właściwym jest zastosowanie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do środków finansowych otrzymanych przez uczniów w ramach projektu pn. "...", tj.:

1. Czy ucznia otrzymującego stypendium w ramach projektu pn. "..." należy traktować jako uczestnika projektu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2. Czy do środków otrzymywanych przez uczestnika projektu jako pomoc finansowa, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza się stypendia wypłacone w ramach projektu pn. "...".

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Uczniowie, którzy otrzymają stypendium w ramach projektu pn. "..." są wskazani w Szczegółowym Opisie Priorytetów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013 jako grupy docelowe. Zarówno Szczegółowy Opis Priorytetów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013, jak i ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje wprost uczestnika projektu. Z Wytycznych w zakresie kwalifikowania wydatków w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki Podrozdział 6 Kwalifikowalność uczestników projektu wynika, że beneficjent systemowy odpowiada za udzielanie wsparcia grupom docelowym określonym we wniosku o dofinansowanie projektu. We wniosku o dofinansowanie projektu "..." grupa docelowa została określona zgodnie z zapisami Szczegółowego Opisu Priorytetów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki.

Zdaniem beneficjenta systemowego uczniowie są uczestnikami projektu pn. "...". Zgodnie z Wytycznymi w zakresie kwalifikowania wydatków w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki uczniowie przystępując do projektu pn. "..." podpiszą deklarację uczestnictwa w projekcie, zawierającą wymienione w tych Wytycznych elementy.

Zgodnie z Narodowymi Strategicznymi Ramami Odniesienia (NSRO) całość interwencji Europejskiego Funduszu Społecznego w Polsce na lata 2007-2013 została ujęta w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Zgodnie z art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych Program Operacyjny Kapitał Ludzki 2007-2013 finansowany jest ze środków europejskich w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, który jest jednym z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej. W związku z powyższym, zdaniem beneficjenta systemowego, spełnione są wszystkie przesłanki pozwalające na zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. uczeń, jako uczestnik projektu otrzymuje środki finansowe w postaci stypendium stanowiące pomoc udzieloną w ramach projektu pn. "..." finansowanego przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 powołanej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest beneficjentem systemowym projektu pn. "...". Projekt realizowany jest w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013, Priorytet IX Rozwój wykształcenia i kompetencji w regionach, Działanie 9.1 Wyrównywanie szans edukacyjnych świadczonych w systemie oświaty, poddziałanie 9.1.3 Pomoc stypendialna dla uczniów szczególnie uzdolnionych.

Projekt realizowany jest od 1 czerwca 2014 r. Zakończenie realizacji projektu przewidziane jest na 31 sierpnia 2015 r. Projekt finansowany jest w 85% przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego a w 15% ze środków budżetu państwa.

Zgodnie z Szczegółowym Opisem Priorytetów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013 grupą docelową projektów realizowanych w ramach poddziałania 9.1.3 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013 są szczególnie uzdolnieni uczniowie (zwłaszcza w zakresie nauk matematyczno-przyrodniczych i technicznych) szkół gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych, którym trudna sytuacja materialna utrudnia rozwój edukacyjny.

W I kwartale 2015 r. beneficjent systemowy planuje wypłacić stypendium dla 1.180 uczniów w proporcjach: 472 dla uczniów szkół gimnazjalnych i 708 dla uczniów szkół ponadgimnazjalnych. Miesięczna wysokość stypendium wynosi 300 zł. Stypendium nie może przekroczyć kwoty 3.000 zł.

Program Operacyjny Kapitał Ludzki jest jednym z programów (Narodowej Strategii Spójności) służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013, który został przyjęty decyzją Komisji Europejskiej nr K (2007) 4547 z dnia 28 września 2007 r.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ww. ustawy o finansach publicznych, przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 3 pkt 1 tejże ustawy są to m.in. środki z funduszy strukturalnych. Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się środki pochodzące z funduszy strukturalnych (m.in. Europejskiego Funduszu Społecznego), Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego - wymienione w ww. art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Zauważyć należy, że zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu.

W rozpatrywanej sprawie uczestnikami projektu są szczególnie uzdolnieni w zakresie nauk matematyczno-przyrodniczych i technicznych uczniowie szkół gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych, którym trudna sytuacja materialna utrudnia rozwój edukacyjny, to oni bowiem - jak wynika z treści wniosku - są grupą docelową projektów realizowanych w ramach poddziałania 9.1.3 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Z kolei, użyte w powyższym przepisie pojęcie "z udziałem środków europejskich" należy rozumieć, jako współfinansowanie pomocy z tych środków.

Mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, iż do stypendiów wypłacanych uczniom szkół gimnazjalnych i ponadgimnazjalnych w ramach projektu "..." realizowanego w ramach Poddziałania 9.1.3 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki będzie miało zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uczniowie, jako uczestnicy projektu otrzymają stypendium stanowiące pomoc udzieloną w ramach projektu finansowanego ze środków Unii Europejskiej, tj. Europejskiego Funduszu Społecznego.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.