IBPBII/1/415-837/09/BJ - Sposób wystawienia informacji o wysokości wypłaconego stypendium.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2009 r. (data wpływu do tut. Biura - 30 października 2009 r.), uzupełnionym w dniu 1 grudnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wystawiania i sposobu wypełniania informacji o wysokości wypłaconego stypendium - jest nieprawidłowe.

W dniu 30 października 2009 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wystawiania i sposobu wypełniania informacji o wysokości wypłaconego stypendium.

Z uwagi na braki formalne wniosku pismem z dnia 16 listopada 2009 r. Znak: IBPB II/1/415-837/09/BJ wezwano wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 1 grudnia 2009 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest organizacją pożytku publicznego. We wrześniu 2009 r. podpisał umowę z Urzędem Marszałkowskim Województwa na realizację zadania publicznego "Stypendia...". Stypendia są przeznaczone dla Polaków i osób pochodzenia polskiego ze Wschodu oraz obywateli tych państw studiujących w Polsce i teraz tu mieszkających. Warunkiem otrzymania stypendium są dobre wyniki w nauce. Stypendia są przyznawane na rok 2009/2010. Miesięczna wysokość stypendiów będzie wyższa niż 380 zł, będzie w granicach 800 zł miesięcznie. Stypendium będzie wypłacone w dwóch ratach: w październiku 2009 r. i grudniu 2009 r. (w październiku 2009 r. - 4.000 zł za październik, listopad i grudzień 2009 r. oraz styczeń i luty 2010 r. i w grudniu 2009 r. za marzec, kwiecień, maj, czerwiec, lipiec 2010 r.). Studenci składają wnioski o przyznanie stypendium, życiorysy, kserokopie paszportu, wypełniają PIT-2C z adresem aktualnego zamieszkania w Polsce. Studenci rozliczani są na koniec roku w Urzędach Skarbowych według miejsca zamieszkania w Polsce.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Wnioskodawca uważa, że wystawia PIT-8S i PIT-11. W PIT-8S wykazuje wypłaty kwot wolnych od podatku (380 zł) a w PIT-11 nadwyżkę. Rozliczenie winno być dokonane na druku PIT-37 od kwoty nadwyżki.

W piśmie z dnia 23 listopada 2009 r. (data wpływu do tut. Biura - 1 grudnia 2009 r.), wnioskodawca uzupełnił swoje stanowisko w sprawie wypłacanego stypendium i rozpisania go w PIT-8S na lata 2009 i 2010 stwierdzając, że wypełnia dwa druki PIT-8S:

Załącza też dodatkową informację.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wystawiania i sposobu wypełniania przez płatnika informacji o wysokości wypłaconego stypendium. W kwestii dotyczącej sposobu wskazania na jakich drukach zeznań mają rozliczyć się studenci (pyt. Nr 3) wydano inne rozstrzygnięcie Znak: IBPB II/1/415-88/10/BJ.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 40b ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10.

W myśl art. 21 ust. 10 tej ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 40b, stosuje się, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru (PIT-2C), że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29-30b i art. 30e. Podatnik jest obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana.

Z powyższego wynika, że zwolnienie z opodatkowania stypendiów zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy będzie mogło być zastosowane w sytuacji, gdy zostaną spełnione wszystkie przesłanki wynikające z powołanych wyżej przepisów, tj. jeżeli:

Z wniosku wynika, iż wnioskodawca jest organizacją pożytku publicznego a miesięczna wysokość wypłacanych przez niego stypendiów będzie wyższa niż 380 zł i studenci wypełniają PIT-2C.

Zatem, jeżeli zostały spełnione wszystkie warunki określone w treści wyżej cytowanego art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to wypłacane przez wnioskodawcę stypendium korzysta ze zwolnienia z opodatkowania w kwocie 380 zł miesięcznie.

Wobec powyższego, do przedmiotowych stypendiów będą miały zastosowanie odpowiednie przepisy art. 35 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierające zasady opodatkowania stypendium ponad kwotę zwolnioną z opodatkowania.

Zgodnie z treścią art. 35 ust. 10 pow. ustawy, płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, będą obowiązani w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium według ustalonego wzoru (PIT-8S) i do przekazania ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, z zastrzeżeniem art. 37.

Stosownie natomiast do treści art. 39 ust. 5 cyt. ustawy płatnicy określeni w art. 35 ust. 1 pkt 2 wypłacający podatnikom wyłącznie stypendia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, sporządzają jedynie informację, o której mowa w art. 35 ust. 10.

W informacji tej wnioskodawca jako płatnik obowiązany będzie do wykazania kwoty przyznanego stypendium oraz kwoty zwolnionej z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy, jak również kwoty pobranej - zgodnie z treścią art. 35 ust. 1 pkt 2 tej ustawy - zaliczki na podatek od tej części stypendium, która nie korzysta ze zwolnienia. Osoby, które otrzymają od płatnika informację PIT-8S będą obowiązane uwzględnić w zeznaniu rocznym dane zawarte w wystawionych przez płatnika informacjach PIT-8S.

Odnośnie sposobu wypełnienia informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S wyjaśnia się, że z treści cyt. wyżej przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychód powstaje w momencie jego otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika. Zatem kwota otrzymanego w danym roku kalendarzowym stypendium jest przychodem tegoż roku i winna być wykazana w informacji PIT-8S wystawionej za tenże rok. Zaznaczyć przy tym należy, iż bez znaczenia dla celów podatkowych jest fakt skumulowania wypłaty stypendium, bowiem podstawę opodatkowania stanowi miesięczna kwota przyznanego stypendium.

Wzór informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 kwietnia 2008 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 74, poz. 445 z późn. zm.).

Formularze podatkowe odzwierciedlają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stąd tytuł kolumny "a" w części D formularza PIT-8S "Miesiąc, za który dokonano wypłaty". W pozycjach dotyczących poszczególnych miesięcy zatem należy co do zasady wykazywać kwoty stypendiów za każdy miesiąc, za który dokonano wypłaty, a nie kwoty faktycznie wypłacone w danym miesiącu.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż w sporządzonej za 2009 r. informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S wnioskodawca winien wykazać kwotę stypendium należną za każdy miesiąc roku 2009, za który dokonano wypłaty (październik, listopad, grudzień - odpowiednio w wierszach przypisanych do miesięcy).

Natomiast w związku z tym, że wypłata stypendiów za miesiące styczeń 2010 r. - lipiec 2010 r. też była dokonana w 2009 r. (tym samym - w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wartość stypendium będzie przychodem roku 2009), a zgodnie z konstrukcją PIT-8S brak jest możliwości rozbicia kwoty stypendium na każdy miesiąc, za który dokonano wypłaty, płatnik winien kwotę stypendium za te miesiące (w łącznej wysokości) wykazać w miesiącu ich faktycznej wypłaty, tj. odpowiednio - w październiku 2009 r. stypendium należne za styczeń, luty 2010 r., a w grudniu 2009 r. - stypendium należne za marzec, kwiecień, maj, czerwiec i lipiec 2010 r. Jednocześnie płatnik winien do informacji PIT-8S dołączyć pisemne wyjaśnienie, iż wypłata stypendium wykazana za październik i grudzień 2009 r. dotyczy również poszczególnych miesięcy 2010 r.

Powyższe oznacza, że informacja PIT-8S wystawiona za 2009 r. winna obejmować wszystkie kwoty stypendium wypłacone w 2009 r., czyli również te należne za miesiące roku 2010.

W świetle powyższego, w opisanym we wniosku zdarzeniu brak jest podstaw do wystawienia przez wnioskodawcę dwóch informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S (w sposób wskazany we wniosku) jak również - mając na uwadze uregulowania art. 35 ust. 10 i art. 39 ust. 5 ww. ustawy - brak jest podstaw do wystawienia informacji PIT-11, bowiem jak wyżej wykazano za dany rok podatkowy winna być wystawiona jedna informacja PIT-8S obejmująca wszystkie kwoty stypendium (również te ponad kwotę zwolnioną) wypłacone w danym roku, bez względu na to za jaki okres zostały one przyznane.

Wobec powyższego, stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.