IBPBII/1/415-783/09/MZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty, przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2009 r. (data wpływu do Organu - 9 października 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia członków zarządu wspólnoty mieszkaniowej pełniących funkcje na podstawie powołania - jest prawidłowe.

W dniu 9 października 2009 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia członków zarządu wspólnoty mieszkaniowej pełniących funkcje na podstawie powołania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (wspólnota mieszkaniowa) w dniu 14 lipca 2009 r. podjął uchwałę w sprawie wynagrodzenia dla członków zarządu wspólnoty. Uchwałą tą wspólnota mieszkaniowa ustaliła, że na podstawie art. 28 ustawy o własności lokali na okres od dnia 1 lipca 2009 r. do dnia 30 czerwca 2010 r. dwóm członkom wspólnoty zostanie przyznane wynagrodzenie w związku z pełnieniem funkcji w zarządzie. Jednocześnie upoważniono zarządcę wspólnoty do zawarcia z poszczególnymi członkami zarządu wspólnoty umów określających sposób wypłaty wynagrodzenia.

Do zawarcia pisemnych umów określających sposób wypłaty wynagrodzenia dotychczas nie doszło, lecz w drodze ustnego uzgodnienia ustalono z zarządcą, że wypłata wynagrodzenia będzie następowała raz na dwa miesiące.

Na podstawie powołanej wyżej uchwały członkowie zarządu wspólnoty otrzymują zatem raz na dwa miesiące za dwa miesiące z dołu wynagrodzenie, o którym mowa w art. 28 w zw. z art. 22 ust. 3 pkt 1 ustawy o własności lokali w związku z pełnieniem funkcji w zarządzie na podstawie powołania do składu zarządu wspólnoty.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jakiej wysokości należy określić koszty kosztów uzyskania przychodów przy wypłacie wynagrodzenia w związku z pełnieniem funkcji w zarządzie na podstawie powołania do składu zarządu wspólnoty mieszkaniowej.

Wnioskodawca wskazał, iż zgodnie z ustawą z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.), zebranie właścicieli lokali w drodze uchwały powołuje zarząd do zarządzania nieruchomością wspólną wspólnoty i ustala jego wynagrodzenie. Wspólnota mieszkaniowa stanowi jednostkę organizacyjną, która nie posiada osobowości prawnej.

Następnie wnioskodawca powołał art. 13 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), przytaczając jego treść.

W opinii wnioskodawcy, wynagrodzenie za pełnienie obowiązków członka zarządu wspólnoty mieszkaniowej nie jest przychodem zdefiniowanym w ww. art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wspólnota mieszkaniowa nie posiada osobowości prawnej. Wynagrodzenie, o którym mowa, nie odpowiada definicji żadnego rodzaju przychodów z działalności wykonywanej osobiście, wskazanych w art. 13 ww. ustawy.

Według wnioskodawcy, wyżej opisane wynagrodzenie nie jest również przychodem zdefiniowanym w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca wskazał, iż pracownikiem, zgodnie z art. 12 ust. 4 ww. 12 ustawy jest osoba pozostająca w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy. Wnioskodawca wywiódł stąd, że wynagrodzenie członków zarządu wspólnoty mieszkaniowej stanowi "przychód z innych źródeł", w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem wnioskodawcy, skoro wypłacane członkom zarządu wspólnoty wynagrodzenia nie są świadczeniami określonymi w art. 13, jak również w art. 12, nie można również zastosować kosztów przewidzianych przez ustawodawcę dla wyżej wymienionych źródeł przychodów, tj. dla przychodów wymienionych w art. 13 - kosztów określonych w art. 22 ust. 9 pkt 4 i 5, a dla przychodów wymienionych w art. 12 - kosztów określonych w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie wnioskodawcy, w tym stanie rzeczy w ciągu roku podatkowego wspólnota mieszkaniowa nie ma obowiązku poboru zaliczek na podatek od wypłaconych wynagrodzeń lub zryczałtowanego podatku dochodowego. Członek zarządu nie ma również obowiązku w ciągu roku wpłacania zaliczek na podatek od tego wynagrodzenia, nie ma też obowiązku składania w organie podatkowym deklaracji PIT. Po upływie roku podatkowego wspólnota mieszkaniowa stosownie do art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma obowiązek sporządzić informację według ustalonego wzoru (PIT- 8C) o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Podatnik kwoty wykazane w informacji PIT- 8C ma obowiązek uwzględnić w rocznym zeznaniu podatkowym, łącząc z innymi przychodami i dochodami uzyskanymi w roku podatkowym.

Wnioskodawca uważa, że wspólnota mieszkaniowa przy dokonywaniu wypłaty wynagrodzenia członkom zarządu w związku z pełnieniem funkcji w zarządzie nie stosuje żadnych kosztów uzyskania przychodów. Jednakże zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów w rozumieniu ww. przepisu są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Tak więc członkowie zarządu wspólnoty mieszkaniowej mogą z uwzględnieniem ww. przepisów rozliczać poniesione udokumentowane koszty związane z pełnioną funkcją.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Kwestie dotyczące wyboru i wynagradzania członków zarządu wspólnoty mieszkaniowej zostały określone w ustawie z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.).

Według art. 20 ust. 1 tej ustawy, jeżeli lokali wyodrębnionych, wraz z lokalami niewyodrębnionymi jest więcej niż siedem, właściciele lokali są obowiązani podjąć uchwałę o wyborze jednoosobowego lub kilkuosobowego zarządu. Członkiem zarządu może być wyłącznie osoba fizyczna wybrana spośród właścicieli lokali lub spoza ich grona. Czynności zarządu dzieli się na czynności zwykłego zarządu oraz przekraczające zakres zwykłego zarządu. Do grupy tych ostatnich należy ustalenie wynagrodzenia zarządu lub zarządcy nieruchomości wspólnej (art. 22 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy). Czynności przekraczające zakres zwykłego zarządu wymagają, zgodnie z art. 22 ust. 2 tej ustawy, uchwały właścicieli lokali wyrażającej zgodę na dokonanie tych czynności przekraczające zakres zwykłego zarządu w formie prawem przewidzianej. Niezależnie od powyższego należy wskazać na art. 28 tej ustawy, według którego właściciel lokalu pełniący obowiązki członka zarządu może żądać od wspólnoty wynagrodzenia odpowiadającego uzasadnionemu nakładowi pracy.

Jak z powyższego wynika, do ustalenia wynagrodzenia członków zarządu będących członkami wspólnoty mieszkaniowej, konieczna jest uchwała wspólnoty mieszkaniowej. Uzyskiwane z tego tytułu wynagrodzenie przez członka zarządu stanowi przychód dla celów podatkowych.

Wypłaty wynagrodzeń dla członków zarządu nie stanowią przychodów o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych, gdyż wspólnota mieszkaniowa jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej.

Mając na uwadze powyższe, wypłacane przez wspólnotę mieszkaniową na podstawie uchwały, wynagrodzenia dla członków zarządu z względu na pełnienie przez nich funkcji stanowić będą przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

W myśl art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Przychodem - zgodnie z treścią art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że członkowie zarządu wspólnoty mieszkaniowej otrzymują wynagrodzenie, o którym mowa w art. 28 w zw. z art. 22 ust. 3 pkt 1 ustawy o własności lokali, w związku z pełnieniem funkcji w zarządzie na podstawie powołania do składu zarządu wspólnoty.

Jak wynika z powyższego, wnioskodawca od wypłacanych świadczeń na rzecz członków zarządu wspólnoty przyznanych na podstawie uchwał nie jest obowiązany do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, natomiast zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma obowiązek sporządzić informację według ustalonego wzoru (PIT-8C) o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Natomiast podatnik (członek zarządu wspólnoty) przychody wykazane w deklaracji PIT-8C, ma obowiązek wykazać w zeznaniu podatkowym wraz z innymi przychodami i dochodami uzyskanymi w roku podatkowym, jako przychody z innych źródeł - art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do stanowiska wnioskodawcy dotyczącego kosztów uzyskania przychodów z tytułu wypłat dokonywanych w związku z pełnieniem funkcji członka zarządu stwierdzić należy, że skoro wypłacane członkom zarządu wspólnoty wynagrodzenia stanowią przychód z innych źródeł, to nie można stosować do nich kosztów, które ustawodawca przypisał do konkretnej kategorii przychodów (np. do przychodów określonych w art. 12 lub 13 cyt. ustawy). Tak więc, wspólnota mieszkaniowa przy dokonywaniu wypłaty członkom zarządu wynagrodzenia w związku z pełnieniem funkcji w zarządzie nie powinna stosować żadnych kosztów uzyskania przychodu. Co oznacza, że w deklaracji PIT-8C winna być wykazana cała kwota należności wypłaconych członkom zarządu z tytułu pełnionej funkcji.

Niemniej podatnik (członek zarządu wspólnoty) ma prawo - na zasadzie wynikającej z treści art. 22 ust. 1 cyt. ustawy - zastosować do uzyskanego z tytułu pełnionej funkcji wynagrodzenia udokumentowane koszty uzyskania.

W świetle powyższego, stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.