IBPBII/1/415-691/12/HK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2012 r. (data wpływu do tut. Biura - 31 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania środków przekazanych dla uczestnika programu "Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców" z tytułu udziału w projekcie badawczym realizowanym w zagranicznym ośrodku naukowym - jest nieprawidłowe.

W dniu 31 lipca 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania środków przekazanych dla uczestnika programu "Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców" z tytułu udziału w projekcie badawczym realizowanym w zagranicznym ośrodku naukowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest naukowcem ze stopniem doktora, zatrudnionym na Uniwersytecie (Wydział Biochemii, Biofizyki i Biotechnologii). W latach 2007 i 2008 wziął udział w projekcie badawczym realizowanym w ośrodku naukowym w Finlandii. W związku z udziałem w tym projekcie, Wnioskodawca skorzystał z dofinansowania przyznanego przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego (zwanego dalej "Ministrem") w ramach programu "Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców" (była to pierwsza edycja tego programu, ogłoszona w 2006 r.).

Ww. program "Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców" został wdrożony i był finansowany na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 238, poz. 2390 z późn. zm.) w wersji obowiązującej do dnia 30 czerwca 2007 r. Jednocześnie, sposób wydatkowania i rozliczania środków, jakie zostały przyznane Wniokodawcy, został określony w rozporządzeniu Ministra Nauki i Informatyzacji z dnia 4 sierpnia 2005 r. w sprawie kryteriów i trybu przyznawania i rozliczania środków finansowych na naukę (Dz. U. Nr 161, poz. 1359). Rozporządzenie to zostało wydane na podstawie art. 16 ust. 1 ww. ustawy z dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki.

Proces decyzyjny, jaki poprzedzał przyznanie Wnioskodawcy dofinansowania, obejmował decyzję Ministra z dnia 6 czerwca 2007 r. oraz z dnia 13 lipca 2007 r. Na skutek powyższych decyzji, Wnioskodawcy przyznano środki finansowe na pokrycie kosztów utrzymania i bieżących wydatków związanych z pobytem w zagranicznym ośrodku naukowym oraz na pokrycie kosztów podroży, wiążących się z tym pobytem. Suma dofinansowania została określona w taki sposób, by uwzględnione zostały nie tylko własne potrzeby Wnioskodawcy, ale także koszty związane z zagranicznym pobytem i podróżami członków jego rodziny.

Szczegółowe zasady dotyczące wypłaty dofinansowania zostały uregulowane w dwóch umowach. Stronami pierwszej, zawartej w dniu 10 sierpnia 2007 r., był Minister, Uniwersytet (tekst jedn.: jednostka naukowa, w której Wnioskodawca był i nadal jest zatrudniony) i uczestnik programu, czyli Wnioskodawca. Stronami drugiej umowy, zawartej w dniu 15 października 2007 r., był Wnioskodawca i Uniwersytet. Zgodnie z postanowieniami tych umów, kwoty dofinansowania były, w pierwszej kolejności, przelewane z rachunku Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego na rachunek Uniwersytetu, później zaś Uniwersytet przelewał otrzymane środki na rachunek Wnioskodawcy. Całość dofinansowania Wnioskodawca otrzymał w dwóch przelewach, dokonanych w latach 2007/2008.

Wnioskodawca podkreślił, że powyższe dofinansowanie dotyczyło udziału w projekcie badawczym, który wymagał od Wnioskodawcy prowadzenia prac badawczych o charakterze twórczym. Udział w tym przedsięwzięciu pozwolił mu publikować (w charakterze współautora) artykuły naukowe nawiązujące do tematyki projektu, pozwolił też wygłaszać prelekcje na konferencjach naukowych. Zgodnie z umową zawartą z Uniwersytetem, po zakończeniu uczestnictwa w projekcie, Wnioskodawca był obowiązany do złożenia sprawozdania końcowego, które było podstawą sprawozdania, jakie Uniwersytet złożył w Ministerstwie Nauki i Szkolnictwa Wyższego. Gdyby Wnioskodawca takiego sprawozdania nie złożył lub złożył sprawozdanie niespełniające wymogów Ministerstwa, mógłby zostać zobowiązany do zwrotu środków otrzymanych w ramach dofinansowania.

Na czas pobytu w Finlandii, związanego z udziałem w projekcie badawczym, Uniwersytet udzielił Wnioskodawcy bezpłatnego urlopu naukowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychód otrzymany przez Wnioskodawcę w latach 2007/2008 z tytułu dofinansowania udziału w projekcie badawczym jest wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych w całości lub w części.

Zdaniem Wnioskodawcy, jego przychód z tytułu dofinansowania udziału w projekcie badawczym jest całkowicie wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzasadniając swe stanowisko Wnioskodawca powołuje się na treść art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wskazuje, że możliwość skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zależy od spełnienia kilku przesłanek. W kontekście przedstawionego stanu faktycznego, należy wykazać, że:

Wnioskodawca uważa, że bezspornym jest spełnienie przez niego pierwszych trzech przesłanek wskazanych w punktach a)-c). Dofinansowanie było formą pomocy materialnej, a odpowiednie środki pochodziły z budżetu państwa. Ponadto - w ocenie Wnioskodawcy - udział w zagranicznym projekcie badawczym był formą uczestnictwa "w innych formach kształcenia".

Wnioskodawca wskazuje, iż pewne wątpliwości dotyczyć mogą spełnienia przesłanki wskazanej w punkcie d), gdyż dofinansowanie zostało przyznane Wnioskodawcy w ramach programu, który został wdrożony i był finansowany na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 3 ustawy o zasadach finansowania nauki z dnia 8 października 2004 r. Tymczasem przepisy tej ustawy nie były wprost wskazane, jako możliwa podstawa świadczeń wolnych od podatku, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca uważa jednak, że to nie przekreśla prawa do korzystania z tego zwolnienia w opisanym stanie faktycznym.

Wnioskodawca podkreśla, iż - jak wynika z treści art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wolne od podatku są tylko takie świadczenia pomocy materialnej, które są przyznawane m.in. na podstawie "Prawa o szkolnictwie wyższym". Wnioskodawca przychyla się do tezy zakładającej, że odesłanie, o którym tu mowa, nie możne być rozumiane jako jednoznaczne wskazanie konkretnego aktu prawnego. Zdaniem Wnioskodawcy, gdyby ustawodawca chciał takiego wskazania dokonać, uczyniłby tak samo, jak w wielu innych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (m.in. art. 21 ust. 1 pkt 25a, 25b, 30a, 40c, 42, 45, 46a, 49, 52, 59a), gdzie odesłanie zawierało zarówno datę dzienną aktu prawnego jak i wyraźnie wskazany publikator.

Zdaniem Wnioskodawcy, dla ustalenia znaczenia odesłania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 40 ww. ustawy należy się odwołać do wykładni celowościowej. W ocenie Wnioskodawcy, zamiarem ustawodawcy było wprowadzenie zwolnienia przedmiotowego, które służyłoby podnoszeniu kwalifikacji polskiej kadry naukowej i dydaktycznej, m.in. przez ułatwienie udziału w zagranicznych projektach badawczych. W tym kontekście - w opinii Wnioskodawcy - odwołanie do Prawa o szkolnictwie wyższym należy rozumieć szeroko, jako odesłanie zarówno do samej ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365 z późn. zm.) jak i wszystkich przepisów regulujących funkcjonowanie tegoż szkolnictwa, ze szczególnym uwzględnieniem ustawy o zasadach finansowania nauki (obecnie byłaby to ustawa z 2010 r., a w latach objętych niniejszym wnioskiem - ustawa z dnia 8 października 2004 r.).

W ocenie Wnioskodawcy, powyższa konkluzja jest tym bardziej trafna, że sama ustawa - Prawo o szkolnictwie wyższym odsyła w art. 97 do ustawy o zasadach finansowania nauki. W latach 2007/2008 odsyłała do ustawy o zasadach finansowania nauki z dnia 8 października 2004 r., zaś przepis tej ostatniej był podstawą wdrożenia programu, w ramach którego Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie. Zdaniem Wnioskodawcy, dofinansowanie zostało przyznane na podstawie regulacji, które mieszczą się w zakresie odesłania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym - według opinii Wnioskodawcy - spełniona jest ostatnia przesłanka, od której zależało prawo do całkowitego zwolnienia podatkowego.

Podsumowując, Wnioskodawca sformułował tezę, że jego przychód z tytułu dofinansowania był objęty całkowitym zwolnieniem podatkowym, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawcy przesądza o tym celowościowa wykładnia tego przepisu, uwzględniająca art. 97 Prawa o szkolnictwie wyższym.

Uzasadniając powyższe stanowisko Wnioskodawca powołał się na treść trzech wyroków wydanych przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie:

* z dnia 25 stycznia 2011 r., sygn. akt I SA/Kr 2030/10,

* z dnia 23 listopada 2011 r., sygn. akt I SA/Kr 1079/11,

* z dnia 19 grudnia 2011 r., sygn. akt I SA/Kr 1628/11.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym mamy do czynienia ze zbiegiem zwolnień. W ocenie Wnioskodawcy, można również zastosować zwolnienie wynikające z innej podstawy - z art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem wskazane dofinansowanie może być uznane za stypendium, o którym mowa w tym przepisie. Ta kwalifikacja również prowadzi Wnioskodawcę do wniosku, że przysługiwało mu całkowite zwolnienie od podatku dochodowego. Co więcej, taka teza została potwierdzona w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, wydanej w imieniu Ministra Finansów i skierowanej do Wnioskodawcy (interpretacja indywidualna z dnia 21 kwietnia 2008 r. znak: IBPB2/415-168/08/BJ). Jednakże pismem z maja 2012 r. znak: DD3/033/14/CRS/11/PK-1383/10 Minister Finansów dokonał zmiany ww. interpretacji indywidualnej. Niezależnie od tego, Wnioskodawca nadal uważa, że prawidłowa była pierwotna interpretacja (z dnia 21 kwietnia 2008 r.), a późniejsza zmiana - w ocenie Wnioskodawcy - była nieuzasadniona.

Przywołując wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 6 października 2010 r., sygn. akt I SA/Kr 1239/10, Wnioskodawca stwierdził, że w wyroku tym Sąd wskazał jeszcze jeden przepis, którego wskazanie - w ocenie Wnioskodawcy - może prowadzić do wniosku, że otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie było wolne od podatku, przynajmniej w części. Jest to art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca stwierdza, że wskazuje na ww. przepis jedynie pomocniczo, bo jego zdaniem kluczowe znaczenie mają zwolnienia określone w art. 21 ust. 1 pkt 39 i 40 ww. ustawy.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z generalną zasadą opodatkowania wyrażoną art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty, Prawo o szkolnictwie wyższym, a także przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 39 powyższej ustawy wolne od podatku dochodowego są stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki, stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów - Prawo o szkolnictwie wyższym oraz inne stypendia naukowe i za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.

Z kolei na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:

- do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.

Z wniosku wynika, iż Wnioskodawca uzyskał środki finansowe w ramach programu Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego "Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców". Środki te w swej istocie przeznaczone są na pokrycie kosztów zakwaterowania i utrzymania podczas pobytu za granicą oraz na pokrycie kosztów związanych z dojazdami. Kwota przyznanego świadczenia została tak skalkulowana, że obejmowało ono także koszty związane z zagranicznym pobytem i podróżami członków rodziny.

Zasady przyznawania środków finansowych w ramach programu "Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców" w okresie wskazanym we wniosku zostały określone w niżej przywołanych regulacjach prawnych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 238, poz. 2390 z późn. zm.) finansowanie nauki dotyczy finansowania działań na rzecz realizacji polityki naukowej, naukowo-technicznej i innowacyjnej państwa, a w szczególności badań naukowych, prac rozwojowych i realizacji innych zadań szczególnie ważnych dla postępu cywilizacyjnego.

Stosownie do art. 3 ust. 2 ww. ustawy Minister przyznaje środki finansowe na naukę:

W myśl art. 3 ust. 3 zdanie pierwsze tej ustawy, Minister przyznaje środki finansowe na naukę, w drodze decyzji, na podstawie wniosków złożonych przez podmioty, o których mowa w ust. 2, po zasięgnięciu opinii właściwego organu Rady Nauki, o której mowa w art. 21 ust. 1, lub zespołu, o którym mowa w art. 30 ust. 1-2a.

Stosownie do art. 15 ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy, finansowanie programów lub przedsięwzięć określanych przez Ministra obejmuje działania dotyczące: dostosowywania kadr naukowych do warunków międzynarodowej współpracy naukowej i naukowo-technicznej.

Środki finansowe na naukę, o których mowa w ust. 1 i 2, są przekazywane jednostce naukowej lub innemu uprawnionemu podmiotowi na podstawie umowy (art. 15 ust. 3 ww. ustawy).

Szczegóły dotyczące przyznawania środków reguluje rozporządzenie wykonawcze do ww. ustawy, tj. rozporządzenie Ministra Nauki i Informatyzacji z dnia 4 sierpnia 2005 r. w sprawie kryteriów i trybu przyznawania i rozliczania środków finansowych na naukę (Dz. U. Nr 161, poz. 1359).

Na podstawie cyt. art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika pod warunkiem, że dochody te spełniają łącznie następujące przesłanki:

Zatem niespełnienie którejkolwiek z ww. przesłanek skutkuje brakiem możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie powyższego przepisu.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca uzyskuje środki w ramach programu "Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców". Program ten został wdrożony i był finansowany na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 3 ustawy o zasadach finansowania nauki z dnia 8 października 2004 r. Zatem środki te nie zostały przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty, Prawo o szkolnictwie wyższym, czy przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki. Środki te zostały przyznane Wnioskodawcy na podstawie innych przepisów niż tych, które literalnie zostały wymienione w cyt. powyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można się zgodzić z przedstawioną przez Wnioskodawcę argumentacją, że użycie przez ustawodawcę w regulacji powyższego artykułu zwrotu "Prawo o szkolnictwie wyższym"oznacza wszystkie przepisy regulujące funkcjonowanie szkolnictwa wyższego, przez co należy również rozumieć przepisy dotyczące zasad funkcjonowania nauki (w tym akty wykonawcze). Przedstawiona przez Wnioskodawcę wykładnia pozostaje zdaniem tut. Organu w sprzeczności z zasadami techniki prawodawczej. Stosownie bowiem do treści § 7 załącznika do rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 20 czerwca 2002 r. Zasady techniki prawodawczej (Dz. U. Nr 100, poz. 908 z późn. zm.), zdania w ustawie redaguje się zgodnie z powszechnie przyjętymi regułami składni języka polskiego, unikając zdań wielokrotnie złożonych. W świetle zaś obowiązujących reguł stosowania języka polskiego nazwy ustaw piszemy zasadniczo małą literą (np. ustawa o izbach lekarskich, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych), chyba, że dany akt prawny ma konkretną nazwę (np. ustawa - Kodeks cywilny, ustawa - Prawo o szkolnictwie wyższym).

W związku z powyższym w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wskazał konkretne akty prawne (tekst jedn.: ustawę o systemie oświaty, ustawę Prawo o szkolnictwie wyższym oraz ustawę o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki), na podstawie których muszą zostać przyznane dane środki, aby skorzystać z tej ulgi podatkowej. Skoro zatem we wniosku mamy do czynienia z otrzymanymi przez Wnioskodawcę środkami w oparciu o akt wykonawczy do ustawy o zasadach finansowania nauki, to uznać wówczas należy, iż wspomniany powyżej warunek nie został spełniony. Tym samym nie zostały spełnione wszystkie przesłanki niezbędne do skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei na podstawie cyt. art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika pod warunkiem, że dochody te spełniają łącznie następujące przesłanki:

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia "stypendium". W takiej sytuacji należy posiłkować się słownikowym znaczeniem tego pojęcia. Internetowy Słownik Języka Polskiego PWN określa stypendium jako "pieniądze wypłacane okresowo uczniom, studentom, pracownikom nauki itp. na pokrycie kosztów nauki lub badań naukowych; też: nauka, studia lub badania naukowe poza miejscem zamieszkania finansowane z tych pieniędzy".

Należy również wskazać na definicję zawartą w:

* Nowym Słowniku Języka Polskiego pod red. B. Dunaj - "stypendium to środki przyznawane przez instytucję osobie uczącej się, prowadzącej działalność artystyczną lub naukową na określony czas",

* Słowniku Wyrazów Obcych PWN, który definiuje "stypendium jako stałą pomoc wypłacaną przez określony czas z funduszów społecznych albo państwowych, przeznaczona dla uczącej się młodzieży lub na prace specjalne",

* Słowniku wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem, który wskazuje, że "stypendium to zasiłek, subwencja. Pomoc finansowa dla uczących się, dla pracowników naukowych, artystów itd. wypłacana (przez określony czas, na pokrycie kosztów utrzymania) z funduszów państwa, organizacji, instytucji itd.",

* Słowniku Wyrazów Obcych W. Kopalińskiego - "stypendium to zasiłek, subwencja, pomoc finansowa dla uczących się, dla pracowników nauki, artystów itd., wypłacana (przez określony czas, na pokrycie kosztów utrzymania) z funduszów państwa, organizacji, instytucji itd.".

W sytuacji przedstawionej we wniosku Wnioskodawca w ramach programu "Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców" otrzymuje środki finansowe na pokrycie kosztów utrzymania i bieżących wydatków związanych z pobytem w zagranicznym ośrodku oraz kosztów podróży uczestnika i członków jego rodziny.

Zauważyć należy, iż akt prawny stanowiący podstawę prawną przyznania tych środków określa je mianem "środki finansowe", a nie "stypendium" tak jak ma to miejsce w przypadku stypendiów naukowych przyznawanych młodym naukowcom przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego, na podstawie przepisów ustawy o zasadach finansowania nauki. Jednocześnie warto podkreślić, że brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala wyodrębnić dwie grupy stypendiów podlegających zwolnieniu na mocy tego przepisu.

Pierwsza grupa, obejmuje stypendia otrzymywane na podstawie przepisów konkretnej ustawy, czyli aktu powszechnie obowiązującego. Omawiane zwolnienie przywołuje bowiem stypendia otrzymywane na podstawie przepisów ustawy o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki oraz stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym. Brak jest natomiast odwołania do stypendiów otrzymywanych na podstawie przepisów ustawy o zasadach finansowania nauki.

Druga grupa, dotyczy innych (niż określonych w ustawach) stypendiów naukowych i za wyniki w nauce, które mogą być przyznawane przez różnego rodzaju instytucje (szkoły), organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego, czy organizacje, w sposób autonomiczny w ramach prowadzonej przez nie działalności.

Jednakże, aby zapewnić stosowanie przedmiotowego zwolnienia od podatku wyłącznie do stypendiów, które w rzeczywistości mają charakter stypendiów naukowych lub za wyniki w nauce, a nie są stypendiami tylko i wyłącznie z nazwy, wprowadzono dodatkowy warunek: konieczność zatwierdzenia zasad ich przyznawania przez właściwego ministra do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania.

Zatem środki finansowe przyznane przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego Uniwersytetowi na sfinansowanie uczestnictwa Wnioskodawcy w programie ministra "Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców" nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie stanowią żadnej z ww. kategorii stypendiów, w ogóle nie są stypendiami. Jak bowiem wskazano powyżej Wnioskodawca nie otrzymuje stypendium lecz - zgodnie z prawnymi uregulowaniami - środki finansowe na pokrycie kosztów utrzymania i bieżących wydatków związanych z pobytem w ośrodku zagranicznym oraz kosztów podróży jego i członków jego rodziny.

Zgodnie natomiast z treścią art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.

Zauważyć należy, iż warunkiem niezbędnym do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest odbycie przez pracownika podróży służbowej, rozumianej jako wyjazd poza miejscowość, w której znajduje się siedziba pracodawcy bądź miejsce wykonywania pracy.

Wskazać należy, iż w przedstawionym stanie faktycznym wyjazd Wnioskodawcy za granicę miał miejsce w związku z uzyskaniem środków w ramach programu Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego "Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowej". Środki te pracodawca Wnioskodawcy, po ich otrzymaniu z Ministerstwa, był zobowiązany niezwłocznie przekazać Wnioskodawcy (uczestnikowi programu), na podstawie odrębnej umowy, a nie na podstawie umowy o pracę.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego nie wynika, aby Wnioskodawca w zagranicznym ośrodku naukowym wykonywał zadania pracownicze na rzecz swego pracodawcy. Jak wynika z wniosku pracodawca udzielił Wnioskodawcy urlopu bezpłatnego.

Warunki zatrudnienia pracowników uczelni określa ustawa - Prawo o szkolnictwie wyższym. Przy czym należy zwrócić szczególną uwagę na fakt, iż środki finansowe przyznane przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego w ramach programu"Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców" są przyznawane na podstawie rozporządzenia Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego w sprawie programu "Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców" wydanego na podstawie ustawy o zasadach finansowania nauki, które posiada zupełnie inną delegację ustawową niż rozporządzenie Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego w sprawie warunków kierowania osób za granicę w celach naukowych, dydaktycznych i szkoleniowych oraz szczególnych uprawnień tych osób, które wydane jest na podstawie ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym.

Każde z tych rozporządzeń określa odrębne rodzaje wsparcia finansowego oferowanego przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego, a tym samym jednakowe traktowanie innych przepisów, w tym podatkowych, w odniesieniu do tych różnych form finansowania nie jest zasadne.

Zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wobec powyższego nie ma zastosowania. Zgodnie bowiem z celem i zasadami uczestnictwa w programie"Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców" wyjazd za granicę uczestnika programu nie jest tożsamy z odbyciem podróży służbowej pracownika.

Pracownik naukowy, uczestnicząc w programie "Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców" w zagranicznym ośrodku naukowym nie odbywa podróży służbowej. Kwestie podróży służbowej regulują bowiem przepisy wykonawcze do ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym, natomiast ww. program ministra został utworzony w oparciu o podstawę prawną wynikającą z ustawy o zasadach finansowania nauki.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż przekazywane w ramach programu "Wsparcie międzynarodowej mobilności naukowców" środki na sfinansowanie kosztów podróży i pobytu w zagranicznym ośrodku naukowym Wnioskodawcy i członków rodziny nie będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się natomiast do wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyrokach Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, należy stwierdzić, iż orzeczenia sądów nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, gdyż zapadają w indywidualnych sprawach dotyczących konkretnych stanów faktycznych bądź zdarzeń przyszłych, tym samym są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.