IBPBII/1/415-67/12/AŻ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2011 r. (data wpływu do tut. Biura - 16 grudnia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 1 marca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działki - jest nieprawidłowe.

W dniu 16 grudnia 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działki.

Jako, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 14 lutego 2012 r. znak: IBPBII/1/415-67/12/AŻ wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Wniosek uzupełniono w dniu 1 marca 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 28 sierpnia 2008 r. Wnioskodawczyni nabyła spadek w 1/3 części po ojcu zmarłym w dniu 5 grudnia 2007 r.

Wartość całej masy spadkowej - wyliczona przez właściwy urząd skarbowy - wynosiła 130.300 zł. Wartość udziału należącego do Wnioskodawczyni wynosiła 43.443 zł.

Wartość udziału siostry i matki Wnioskodawczyni wynosiła po 1/3 części wg deklaracji w akcie notarialnym z dnia 23 grudnia 2008 r. w kwocie po 29.000 zł każda.

Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 21 lipca 2010 r. w przedmiocie działu spadku Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność działkę o pow. 550 m ² oraz spłatę z budynków w kwocie 45.000 zł.

W dniu 2 września 2011 r. Wnioskodawczyni powyższą działkę sprzedała za kwotę 30.000 zł.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, iż w skład masy spadkowej wchodziły: 1/2 budynku mieszkalnego oraz działka o powierzchni 16,5a. Wartość całej masy spadkowej wynosiła 130.300 zł - nie było wyceny poszczególnych elementów spadku.

Wartość działki nabytej w drodze działu spadku przez Wnioskodawczynię wynosiła 30.000 zł.

Wnioskodawczyni wskazała, iż "wartość działki nie przekraczała wartości spadku nabytej w drodze działu spadku".

Aktem notarialnym z dnia 28 grudnia 2008 r. matka Wnioskodawczyni przekazała 1/3 udziału w spadku po mężu oraz 3/6 własnej części córce - siostrze Wnioskodawczyni, która stała się właścicielem całego majątku rodzinnego. Wnioskodawczyni była właścicielem 1/6 części przedmiotowej nieruchomości aż do czasu działu spadku w Sądzie. W wyniku działu spadku siostra spłaciła Wnioskodawczynię z budynku 45.000 zł a dla Wnioskodawczyni została wydzielona działka o powierzchni 550 m ^2, którą następnie sprzedała.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dochód uzyskany ze sprzedaży Wnioskodawczyni może przeznaczyć na cele mieszkaniowe.

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż ma prawo do wykorzystania na cele mieszkaniowe w ciągu 2 lat dochodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowej działki, ponieważ pełne prawa do dysponowania działką nabyła w dniu 21 sierpnia 2010 r.

Na tle zaistniałego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Na wstępie zaznacza się, iż zgodnie ze złożonym wnioskiem przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Wnioskodawczyni w przedmiocie skutków podatkowych sprzedaży działki.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto dokonując oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości dokonanego przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, należy zawsze ustalić w jakim brzmieniu przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stosować. Ocena prawna skutków podatkowych w przypadku sprzedaży nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości jest skonkretyzowana bowiem odrębnie dla nieruchomości nabytych do 31 grudnia 2006 r., odrębnie dla nieruchomości nabytych od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. i odrębnie dla nieruchomości nabytych po 31 grudnia 2008 r.

Z powyższych uregulowań prawnych wynika, iż dla określenia właściwej podstawy normującej zasady opodatkowania przychodu (dochodu), uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości - istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia przedmiotowej nieruchomości.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Istotnym zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Jednak zgodnie z art. 1036 Kodeksu cywilnego istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.

Tak więc, z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Dochodzi wówczas do powstania wspólności majątku spadkowego. Wspólność ta nie jest tożsama ze wspólnością w częściach ułamkowych w rozumieniu art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, gdyż jej przedmiotem jest spadek, a nie rzecz. Wspólnością objęte są wszystkie prawa majątkowe podlegające dziedziczeniu i istniejące w chwili otwarcia spadku, a więc także prawa z istoty swej podzielne.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Dział spadku jest czynnością wtórną do nabycia spadku.

Jeżeli zatem udział w nieruchomościach nabytych w wyniku podziału jest zgodny z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczami (nieruchomościami), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomościach nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi o nowej dacie nabycia nieruchomości w tej części, która przekracza udział nabyty w spadku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 28 sierpnia 2008 r. Wnioskodawczyni nabyła spadek w 1/3 części po ojcu zmarłym w 2007 r. Wartość całej masy spadkowej wynosiła 130.300 zł zaś wartość udziału należącego do Wnioskodawczyni wynosiła 43.443 zł. Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 21 lipca 2010 r. w wyniku działu spadku Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność działkę o pow. 550 m ² oraz otrzymała spłatę z budynków w kwocie 45.000 zł. Wartość działki nabytej w drodze działu spadku przez Wnioskodawczynię wynosiła 30.000 zł W dniu 2 września 2011 r. Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotową działkę za kwotę 30.000 zł.

W świetle powyższego wskazać należy, iż jeżeli istotnie wartość działki nabytej przez Wnioskodawczynię w drodze działu spadku mieściła się udziale nabytym przez nią w drodze dziedziczenia, to nabycie przedmiotowej działki nastąpiło wyłącznie w 2008 r. Nowe nabycie w drodze działu spadku miałoby jedynie miejsce wówczas, gdyby to nabycie przekraczało udział nabyty w spadku.

Do dochodu uzyskanego ze zbycia (sprzedaży) opisanej w treści wniosku działki zastosowanie będą zatem miały uregulowania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2009 r.

Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r. Jednakże w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2009 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (...) - art. 19 ust. 1 ww. ustawy.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).

Wysokość nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

W zaistniałym stanie faktycznym przedmiotem sprzedaży była działka (niezabudowana) o powierzchni 550 m ² zatem powołane wyżej zwolnienie nie znajdzie zastosowania.

W treści zajętego stanowiska Wnioskodawczyni wskazała, iż jej zdaniem ma prawo do wykorzystania na cele mieszkaniowe w ciągu 2 lat dochodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowej działki, ponieważ pełne prawa do dysponowania działką nabyła w 2010 r. Wskazanie przez Wnioskodawczynię, iż pełne prawa nabyła dopiero w 2010 r. (a zatem z momentem działu spadku), pozostaje bez wpływu na moment określenia nabycia przedmiotowej działki. Jeżeli bowiem wartość działki nabytej przez nią w wyniku działu spadku odpowiadała wartości udziału nabytego w drodze spadku (mieściła się w jego wartości) wówczas - z chwilą działu spadku - nie następowało nowe nabycie lecz jedynie zmieniał się charakter własności.

Końcowo wskazać należy, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2009 r.- a zatem przepisy mające zastosowanie w przedmiotowej sprawie - nie przewidywały zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości, jeżeli ten przychód został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Zatem wskazane przez Wnioskodawczynię wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży działki na cele mieszkaniowe nie będzie skutkowało zwolnieniem z opodatkowania kwoty pochodzącej ze sprzedaży.

Reasumując, stwierdzić należy, iż jako że sprzedaż działki w 2011 r. nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie (tj. w 2008 r. - z datą śmierci spadkodawcy), to przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 30e ww. ustawy. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości a kosztami uzyskania przychodu.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.