IBPBII/1/415-463/09/HK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2009 r. (data wpływu do tut. Biura - 25 maja 2009 r.), uzupełnionym w dniu 6 lipca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania stypendium przyznanego w kwocie 350 zł miesięcznie - jest nieprawidłowe.

W dniu 25 maja 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania stypendium przyznanego w kwocie 350 zł miesięcznie.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 24 czerwca 2009 r. Znak: IBPB II/1/415-463/09/HK wezwano o jego uzupełnienie. W dniu 6 lipca 2009 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 2 kwietnia 2009 r. wnioskodawca podpisał z Samorządem Województwa porozumienie na rzecz partnerskiej współpracy przy realizacji projektu własnego instytucji wdrażającej pt. "..." w ramach Działania 2.2 Wyrównywanie szans edukacyjnych przez programy stypendialne Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego w Województwie współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Zgodnie z Regulaminem przyznawania stypendiów, stanowiącym załącznik do uchwały Sejmiku Województwa zakwalifikowało i przyznało stypendium 42 studentom. Pkt III, IV i V Regulaminu określają okres i szczegółowe zasady otrzymywania stypendium. Wypłacane stypendium obejmuje okres 9 miesięcy (od października 2008 r. do czerwca 2009 r.) po 350 zł miesięcznie. W grupie tej znajdują się osoby osiągające i nie osiągające dochody. Środki na realizację powyższego zadania zostały przekazane przez Urząd Marszałkowski Województwa na konto wnioskodawcy w dniu 11 maja 2009 r. Niezwłocznie podpisano umowy ze studentami o przekazywanie stypendium i 14 maja 2009 r. dokonano przelewów kwot przyznanych stypendiów (3.150 zł brutto). Zgodnie z art. 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonano następującego obliczenia: 9 miesięcy x 350 zł = 3.150 zł. 3.150 zł minus 380 zł (kwota wolna od podatku) = 2.770 zł x 18% (podatek 498,60 zł). Do wypłaty netto 2.651,60 zł. Przed wypłatą świadczenia studenci złożyli wnioskodawcy, potwierdzone własnoręcznym podpisem, oświadczenia że nie uzyskują równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29-30b i art. 30e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, według ustalonego wzoru (druk PIT-2C).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zasadne jest potrącenie podatku w powyższy sposób, tj. od jednorazowo wypłaconej w dniu 14 maja br. kwoty pomimo, iż stypendium zostało przyznane miesięcznie po 350 zł za okres od października do grudnia 2008 r. i od stycznia do czerwca 2009 r....

Zdaniem wnioskodawcy wypłaconą w dniu 14 maja 2009 r. kwotę należy traktować jako jednorazowy przychód i dlatego, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, wnioskodawca dokonał obliczenia i potrącenia podatku w sposób podany w złożonym wniosku pomimo, że w kwocie 3.150 zł zawarta jest należność za miesiące X, XI, XII roku 2008 (3 x 350 zł).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl postanowień art. 11 ust. 1 powołanej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 40b ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10,

Zwolnienie to przysługuje, jeżeli zgodnie z art. 21 ust. 10 wymienionej ustawy podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29 - 30b i art. 30e. Podatnik jest obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana. Oświadczenie składa się na druku PIT - 2C.

Zwolnienie tak rozumiane obowiązuje także wówczas, gdy stypendium za kilka miesięcy jest wypłacane jednorazowo. Bez znaczenia dla celów podatkowych jest fakt skumulowania wypłaty stypendiów, bowiem brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnia omawiane zwolnienie przedmiotowe od wysokości miesięcznego stypendium. Zatem istotna jest wartość przyznanego uprawnionemu miesięcznego świadczenia. W opisanej sytuacji, jakkolwiek łączna kwota wypłaty jest wyższa niż 380 zł, niemniej przyznane miesięcznie stypendium nie przekracza tej kwoty, wobec czego na płatniku nie ciąży obowiązek pobrania zaliczek na podatek dochodowy.

Jednakże należy zaznaczyć, że w przypadku gdyby nie były zachowane warunki z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych np. gdyby stypendysta nie złożył wymaganego oświadczenia zgodnie z art. 21 ust. 10 ustawy, płatnik w myśl przepisów art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy zobowiązany jest do poboru miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od wypłaconej kwoty miesięcznego stypendium.

Zgodnie z art. 35 ust. 10 ww. ustawy, płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, są obowiązani w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium według ustalonego wzoru PIT-8S i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Z treści cyt. wyżej przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychód powstaje w momencie jego otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika. Zatem kwota otrzymanego w danym roku kalendarzowym stypendium jest przychodem tegoż roku i winna być wykazana w informacji PIT-8S wystawionej za tenże rok.

Wzór informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 kwietnia 2008 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 74, poz. 445 z późn. zm.).

Formularze podatkowe odzwierciedlają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stąd tytuł kolumny a w części D formularza PIT-8S "Miesiąc, za który dokonano wypłaty". W pozycjach dotyczących poszczególnych miesięcy zatem należy co do zasady wykazywać kwoty stypendiów za każdy miesiąc, za który dokonano wypłaty.

Wobec powyższego w informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S za 2009 r. wnioskodawca winien wykazać kwotę stypendium (350 zł) należną za każdy miesiąc 2009 r., za który dokonano wypłaty, tj. styczeń - czerwiec. Natomiast w związku z tym, że w miesiącu maju 2009 r. dokonano również przelewów kwot przyznanych stypendiów za miesiące październik - grudzień 2008 r. (tym samym w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość stypendium będzie przychodem roku 2009), a jako że zgodnie z konstrukcją PIT-8S brak jest możliwości rozbicia kwoty stypendium na każdy miesiąc, za który będzie dokonana wypłata, płatnik winien kwotę stypendium za te miesiące (w łącznej wysokości) wykazać w miesiącu ich faktycznej wypłaty, tj. maju 2009 r. Jednocześnie płatnik winien do informacji PIT-8S dołączyć pisemne wyjaśnienie, iż wypłata stypendium wykazana za miesiąc maj dotyczy miesięcy: październik - grudzień 2008 r. oraz maja 2009 r., a miesięczna kwota wypłaconego stypendium wynosi 350 zł, czyli jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślić bowiem należy, że konstrukcja formularza PIT-8S nie może pozbawiać podatnika zwolnienia z opodatkowania określonego stosownym przepisem ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przeszkodą do zastosowania przedmiotowego zwolnienia nie może być również fakt, że wypłata stypendium należnego za miesiące dwóch lat podatkowych (2008-2009) jest dokonywana w jednym roku podatkowym, skoro należna miesięczna kwota stypendium mieści się w kwocie zwolnionej z opodatkowania określonej w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stwierdzić bowiem należy, iż w sytuacji, gdyby skumulowana wypłata stypendium należnego za miesiące danego roku podatkowego była dokonana w tym samym roku, to przy spełnieniu warunków określonych w treści art. 21 ust. 1 pkt 40b i art. 21 ust. 10 cyt. ustawy, zwolnienie miałoby zastosowanie. Tym samym z faktu, że wypłata dotyczy należności za dwa lata podatkowe nie można wywodzić negatywnych skutków dla podatnika, skoro wszystkie przesłanki do zastosowania zwolnienia zostały spełnione.

Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.