IBPBII/1/415-378/13/MCZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura - 4 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia praw majątkowych - jest prawidłowe.

W dniu 4 kwietnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia praw majątkowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 6 czerwca 2011 r. Wnioskodawczyni sprzedała swoje udziały wspólnika w dwuosobowej spółce jawnej. Sporządzona została umowa sprzedaży między Wnioskodawczynią jako wspólnikiem zbywającym całość swoich udziałów a J.M. jako nowym wspólnikiem nabywającym jej udziały. Wnioskodawczyni na warunkach wyżej wymienionej umowy przeniosła na J.M. ogół praw i obowiązków wynikających z jej uczestnictwa w spółce jawnej a J.M. wstąpił w prawa i obowiązki wspólnika spółki jawnej. Wartość przejęcia ww. praw i obowiązków wynosi 30 000 zł. W umowie sprzedaży zostały ustalone warunki płatności ww. należności na 30 równych rat po 1000 zł, każda płatna do 15 dnia każdego miesiąca na wskazany rachunek bankowy. Pierwsza rata płatności nastąpić miała 15 października 2011 r. W 2011 r. na rachunek bankowy Wnioskodawczyni miało wpłynąć łącznie 3 000 zł. W rzeczywistości Wnioskodawczyni jako zbywająca nie otrzymała do dnia dzisiejszego żadnej wpłaty od J.M. jako nabywającego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką kwotę z tytułu zbycia praw majątkowych Wnioskodawczyni powinna wykazać oraz opodatkować w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2011.

Zdaniem Wnioskodawczyni, z tytułu zbycia praw majątkowych wspólnika spółki jawnej (osobowej) Wnioskodawczyni nie powinna wykazywać i opodatkowywać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2011, faktycznie nie otrzymanych należności z tytułu zbycia ww. praw majątkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 10 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko wówczas, gdy umowa spółki tak stanowi.

Ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko po uzyskaniu pisemnej zgody wszystkich pozostałych wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej (art. 10 § 2 k.s.h.).

Powyższe unormowania dopuszczają możliwość przeniesienia udziału rozumianego jako ogół praw i obowiązków wspólnika w spółkach osobowych na osoby trzecie lub pozostałych wspólników, gdy umowa spółki tak stanowi.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy wynika, że jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c).

Stosownie do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Przepisy ustawy podatkowej mimo iż posługują się terminem "prawa majątkowe", nie definiują tego pojęcia. Wymienione w ww. art. 18 przychody nie stanowią katalogu zamkniętego, na co wskazuje użyte przez ustawodawcę sformułowanie "w szczególności". Należy zatem przyjąć, iż do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ustawy można zaliczyć także inne prawa bezpośrednio nie wymienione w tym przepisie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 6 czerwca 2011 r. Wnioskodawczyni sprzedała swoje udziały w dwuosobowej spółce jawnej. Na podstawie zawartej umowy Wnioskodawczyni przeniosła na J.M. ogół praw i obowiązków wynikających z jej uczestnictwa w spółce jawnej a J.M. wstąpił w prawa i obowiązki wspólnika spółki jawnej. Wartość przejęcia ww. praw i obowiązków ustalona została na 30 000 zł. W umowie sprzedaży zostały ustalone warunki płatności ww. należności na 30 równych rat po 1000 zł, każda płatna do 15 dnia każdego miesiąca. Pierwsza rata płatności nastąpić miała 15 października 2011 r. W 2011 r. na rachunek bankowy Wnioskodawczyni miało wpłynąć łącznie 3 000 zł. W rzeczywistości Wnioskodawczyni jako zbywająca nie otrzymała do dnia dzisiejszego żadnej wpłaty od J.M.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że przychód ze zbycia udziałów w spółce jawnej, rozumiany jako ogół praw i obowiązków wspólnika spółki, jest przychodem z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W stosunku do przychodów ze sprzedaży udziału w spółce jawnej ustawodawca nie określił żadnych szczególnych rozwiązań. Oznacza to, że w tym przypadku zastosowanie będą miały ogólne reguły dotyczące ustalania przychodów (rozdział II ww. ustawy) i kosztów uzyskania przychodów (rozdział IV ww. ustawy).

Dochód z tego źródła podlega kumulacji z dochodami z innych źródeł, opodatkowanymi na tzw. zasadach ogólnych, czyli według skali określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy, uzyskanymi w ciągu roku podatkowego i należy go wykazać w zeznaniu rocznym, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym zostały otrzymane lub postawione do dyspozycji.

Jednocześnie trzeba mieć na uwadze, że przychód ze zbycia udziałów w spółce jawnej, w myśl postanowień art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powstanie w momencie gdy zbywający otrzyma lub zostaną mu postawione do dyspozycji pieniądze (lub wartości pieniężnych). Zatem jeżeli Wnioskodawczyni zbywająca prawa majątkowe w postaci udziałów w spółce jawnej, jak wynika z treści wniosku, nie otrzymała lub nie zostały jej postawione do dyspozycji w 2011 r. pieniądze i wartości pieniężne, to w tym roku nie powstał przychód, o którym mowa w ww. art. 18 powyższej ustawy i tym samym nie powstał z tego tytułu obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Obowiązek podatkowy z ww. tytułu powstanie w tym roku podatkowym, w którym Wnioskodawczyni uzyska należne pieniądze.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie wskazuje się, iż organ podatkowy rozpatruje sprawę tylko i wyłącznie w granicach zdarzenia przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawczynię. Organ podatkowy nie ocenia zgodności opisu zdarzenia sformułowanego we wniosku z rzeczywistością. Jeżeli zdarzenie przedstawione we wniosku nie odpowiada rzeczywistości, interpretacja nie wywołuje skutków prawnych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.