IBPBII/1/415-340/10/BJ - Określenie skutków podatkowych w ujęciu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrotu składek na ubezpieczenie zdrowotne.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2010 r. (data wpływu do tut. Biura - 22 marca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu składek na ubezpieczenie zdrowotne - jest nieprawidłowe.

W dniu 22 marca 2010 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu składek na ubezpieczenie zdrowotne.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniach 5 czerwca 2009 r. oraz 15 lipca 2009 r. zostało wypłacone wnioskodawczyni (przelewem na konto) przez X S. A. wynagrodzenie. 5 czerwca 2009 r. wnioskodawczyni otrzymała 945,48 zł, a w dniu 15 lipca 2009 r. 705,33 zł (łącznie 1.650,81 zł).

W otrzymanej informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy za 2009 r. PIT-11, w części E dochody podatnika, pobrane zaliczki oraz pobrane składki, w poz. "Należności ze stosunku pracy...", w pozycji "Przychód" płatnik wykazał kwotę 433,68 zł i odpowiednio w pozycji "Zaliczka pobrana przez płatnika" kwotę 78 zł. Do informacji płatnik dołączył pismo, z którego wynika, iż została zwrócona wnioskodawczyni składka emerytalna, rentowa i zdrowotna. Chcąc zapewnić poprawie rozliczenie przez wnioskodawczynię podatku dochodowego od osób fizycznych, spółka poinformowała ją, iż:

Z załączonego rozliczenia wynika, iż dokonane wypłaty, a tym samym zwrot składek zdrowotnych, dotyczył korekty za 1999 r. i 2000 r. Na wypłatę w dniu 5 czerwca 2009 r. (korekta za 1999 r.) składały się składki zdrowotne w wysokości 742,03 zł, a na wypłatę w dniu 15 lipca 2009 r. (korekta za 2000 r.) składały się składki zdrowotne w wysokości 553,10 zł (razem 1.295,13 zł).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wypłacone w 2009 r. przez X S. A. zwrócone składki zdrowotne stanowiące korektę tychże składek za 1999 r. i 2000 r. powinny zostać przez wnioskodawczynię doliczone do podatku w zeznaniu PIT-37 za 2009 r.

Zdaniem wnioskodawczyni, zgodnie z art. 70 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, zatem zobowiązanie podatkowe za 1999 r. przedawniło się z dniem 31 grudnia 2005 r. a za 2000 r. z dniem 31 grudnia 2006 r. Wprowadzenie art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mówi o konieczności, w przypadku otrzymania zwrotu uprzednio zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne w zeznaniu podatkowym (...) składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, podatnik jest obowiązany doliczyć odpowiednio do dochodu lub podatku (...) kwoty uprzednio odliczone, jednakże przepis ten dotyczy jedynie zwrotu składek zdrowotnych za lata nieprzedawnionych zobowiązań podatkowych. Ponadto, wnioskodawczyni jako podatnik nie ma możliwości sprawdzić, czy składki zdrowotne od wynagrodzeń dokonanych przez płatnika w 1999 r. i 2000 r. odliczyła od podatku w zeznaniach za 1999 r. i 2000 r., ponieważ żaden przepis prawa nie wskazuje na obowiązek przechowywania przez nią dokumentów za lata podatkowe przedawnione, tym samym opisana sytuacja nie spełnia kryterium przedstawionego w powołanym wcześniej art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zwrócone i odliczone składki zdrowotne - ponieważ wnioskodawczyni nie jest w stanie stwierdzić, czy w zeznaniu za 1999 r. i 2000 r. odliczyła od podatku składki zdrowotne. Wnioskodawczyni uważa zatem, iż nie powinna w zeznaniu PIT-37 za 2009 r. doliczać do podatku kwoty 1.295,13 złotych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 powołanej wyżej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z przepisu art. 45 ust. 1 ww. ustawy wynika, iż podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8. W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c - art. 45 ust. 1a pkt 2 cyt. ustawy.

Stosownie do art. 45 ust. 3a pkt 1 tej ustawy w przypadku otrzymania zwrotu uprzednio zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie społeczne lub zdrowotne - w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, podatnik jest obowiązany doliczyć odpowiednio do dochodu lub podatku, obliczonego zgodnie z art. 27 albo art. 30c, kwoty uprzednio odliczone.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2009 r. zostały zwrócone wnioskodawczyni składki zdrowotne. Płatnik poinformował ją, iż zwrot składek zdrowotnych dotyczył korekty za 1999 r. i 2000 r. Na wypłatę w dniu 5 czerwca 2009 r. (korekta za 1999 r.) składały się składki zdrowotne w wysokości 742,03 zł, a na wypłatę w dniu 15 lipca 2009 r. (korekta za 2000 r.) składały się składki zdrowotne w wysokości 553,10 zł (razem 1.295,13 zł).

Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 1999 r. (tekst jedn. Dz. U. 1993 r. Nr 90, poz. 416 z późn. zm.), podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym.

Stosownie do art. 27b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2000 r., (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym.

Przywołany wyżej przepis art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazuje, że w roku podatkowym, w którym podatnik otrzymał zwrot uprzednio zapłaconych i odliczonych m.in. składek na ubezpieczenie zdrowotne - winien w zeznaniu podatkowym składanym za ten rok podatkowy doliczyć do podatku kwoty uprzednio odliczone z tego tytułu. Z przepisu tego nie wynika - wbrew twierdzeniu wnioskodawczyni - iż dotyczy to jedynie zwrotu składek zdrowotnych za lata nieprzedawnionych zobowiązań podatkowych. Istotą "przedawnienia" uregulowanego w powołanym przez wnioskodawczynię art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa jest to, że na skutek upływu czasu zobowiązanie podatkowe wygasa z mocy prawa i organ podatkowy nie może skutecznie domagać się od podatnika jego zapłaty, zobowiązanie podatkowe bowiem przestaje istnieć. Zatem przepis ten nie ma zastosowania w niniejszej sprawie. Przedawnienie bowiem w przedstawionym stanie faktycznym nie wystąpi. Obowiązek doliczenia przedmiotowych składek wystąpił bowiem w 2009 r.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić zatem należy, iż skoro wnioskodawczyni otrzymała w 2009 r. kwoty pobranych jej w 1999 r. i w 2000 r. składek na ubezpieczenie zdrowotne, składając roczne zeznanie o wysokości osiągniętego przychodu za 2009 r. obowiązana jest na podstawie art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób doliczyć do należnego podatku za 2009 r. kwoty zwróconych składek (uprzednio odliczonych). Powołanie się wnioskodawczyni na to, że nie ma możliwości sprawdzenia, czy składki zdrowotne od wynagrodzeń dokonanych przez płatnika w 1999 r. i 2000 r. odliczyła od podatku w zeznaniach za 1999 r. i 2000 r., ponieważ żaden przepis prawa nie wskazuje na obowiązek przechowywania przez nią dokumentów za lata podatkowe przedawnione, nie zwalnia ją z tego obowiązku. Zauważyć bowiem należy, iż na podmiocie, który z określonych okoliczności wyciąga dla siebie skutki prawne, ciąży obowiązek udowodnienia tychże okoliczności. Tym samym jedynie wykazanie (udowodnienie) przez wnioskodawczynię, że zwrócone składki nie były wcześniej odliczone może ją zwolnić z obowiązku zastosowania przywołanego art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.