IBPBII/1/415-276/09/BJ - Sporządzenie informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatu, przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2009 r. (data wpływu do tut. Biura - 24 marca 2009 r.), uzupełnionym w dniu 28 kwietnia 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sporządzenia informacji o wysokości wypłaconego stypendium (PIT-8S) - jest nieprawidłowe.

W dniu 24 marca 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sporządzenia informacji o wysokości wypłaconego stypendium (PIT-8S). Wniosek uzupełniono w dniu 28 kwietnia 2009 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (jednostka samorządu terytorialnego) ma zamiar złożyć projekt "P program stypendialny dla uczniów szkół ponadgimnazjalnych z terenów wiejskich w roku 2009" w ramach Priorytetu 2, działanie 2.2 ZPORR. Wnioskodawca otrzyma dotację, w ramach której wykonywać będzie zadanie własne z zakresu edukacji publicznej. W ramach budżetu projektu będą dokonywane głównie wypłaty stypendiów oraz zakupy materiałów, wyposażenia, zakup usług pozostałych oraz zakupy związane z obsługą projektu. Uczniowie będą otrzymywać stypendia za miesiące wrzesień 2008 - marzec 2009 r. po 250 zł miesięcznie. Kwota całości stypendium, tj. 1750 zł zostanie wypłacona jednorazowo w miesiącu maju 2009 r.

W uzupełnieniu wniosku wskazano ponadto, iż stypendia zostaną przyznane na podstawie uchwały organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, tj. Rady Powiatu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jak wnioskodawca ma wypełnić PIT-8S dla ucznia otrzymującego stypendium.

Zdaniem wnioskodawcy, należy postąpić zgodnie z interpretacją Ministra Finansów - pismo nr PBS/IMD-066-61-642/05, którego kserokopię dołączono do wniosku. Według niego w PIT-8S należy wpisać:

w m-cu 01/2009 - 380 zł jako zwolnione z podatku

02/2009 - 380 zł jako zwolnione z podatku

03/2009 - 380 zł jako zwolnione z podatku

a różnicę (kwotę 610 zł) opodatkować podatkiem dochodowym 18% w dniu wypłaty, tj. w m-cu maju 2009 r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl postanowień art. 11 ust. 1 powołanej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 40b ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10,

Zwolnienie to przysługuje, jeżeli zgodnie z art. 21 ust. 10 wymienionej ustawy podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29-30b i art. 30e. Podatnik jest obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana. Oświadczenie składa się na druku PIT - 2C.

Zwolnienie tak rozumiane obowiązuje także wówczas, gdy stypendium za kilka miesięcy jest wypłacane jednorazowo. Bez znaczenia dla celów podatkowych jest fakt skumulowania wypłaty stypendiów, bowiem brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnia omawiane zwolnienie przedmiotowe od wysokości miesięcznego stypendium. Zatem istotna jest wartość przyznanego uprawnionemu miesięcznego świadczenia. W opisanej sytuacji, jakkolwiek łączna kwota wypłaty jest wyższa niż 380 zł, niemniej przyznane miesięcznie stypendium nie przekracza tej kwoty, wobec czego na płatniku nie ciąży obowiązek pobrania zaliczek na podatek dochodowy.

Jednakże należy zaznaczyć, że w przypadku gdyby nie były zachowane warunki z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych np. gdyby stypendysta nie złożył wymaganego oświadczenia zgodnie z art. 21 ust. 10 ustawy, płatnik w myśl przepisów art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy zobowiązany jest do poboru miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od wypłaconej kwoty miesięcznego stypendium.

Zgodnie z art. 35 ust. 10 ww. ustawy, płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, są obowiązani w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium według ustalonego wzoru PIT-8S i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Z treści cyt. wyżej przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychód powstaje w momencie jego otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika. Zatem kwota otrzymanego w danym roku kalendarzowym stypendium jest przychodem tegoż roku i winna być wykazana w informacji PIT-8S wystawionej za tenże rok.

Wzór informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 kwietnia 2008 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 74, poz. 445 z późn. zm.).

Formularze podatkowe odzwierciedlają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stąd tytuł kolumny a w części D formularza PIT-8S "Miesiąc, za który dokonano wypłaty". W pozycjach dotyczących poszczególnych miesięcy zatem należy co do zasady wykazywać kwoty stypendiów za każdy miesiąc, za który dokonano wypłaty.

Wobec powyższego w informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8S za 2009 r. wnioskodawca winien wykazać kwotę stypendium (250 zł) za każdy miesiąc roku 2009, za który dokonano wypłaty, tj. styczeń - marzec. Natomiast w związku z tym, że wypłata stypendiów za miesiące wrzesień - grudzień 2008 r. będzie dokonana w miesiącu maju 2009 r. (tym samym w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość stypendium będzie przychodem roku 2009), a zgodnie z konstrukcją PIT-8S brak jest możliwości rozbicia kwoty stypendium na każdy miesiąc, za który będzie dokonana wypłata, płatnik winien kwotę stypendium za te miesiące (w łącznej wysokości) wykazać w miesiącu ich faktycznej wypłaty, tj. maju 2009 r. Jednocześnie płatnik winien do informacji PIT-8S dołączyć pisemne wyjaśnienie, iż wypłata stypendium wykazana za miesiąc maj dotyczy miesięcy wrzesień - grudzień 2008 r. a miesięczna kwota wypłaconego stypendium wynosi 250 zł, czyli jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślić bowiem należy, że konstrukcja formularza PIT-8S nie może pozbawiać podatnika zwolnienia z opodatkowania określonego stosownym przepisem ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przeszkodą do zastosowania przedmiotowego zwolnienia nie może być również fakt, że wypłata stypendium należnego za miesiące dwóch lat podatkowych (2008-2009) jest dokonywana w jednym roku podatkowym, skoro należna miesięczna kwota stypendium mieści się w kwocie zwolnionej z opodatkowania określonej w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stwierdzić bowiem należy, iż w sytuacji, gdyby skumulowana wypłata stypendium należnego za miesiące danego roku podatkowego była dokonana w tym samym roku, to przy spełnieniu warunków określonych w treści art. 21 ust. 1 pkt 40b i art. 21 ust. 10 cyt. ustawy, zwolnienie miałoby zastosowanie. Tym samym z faktu, że wypłata dotyczy należności za dwa lata podatkowe nie można wywodzić negatywnych skutków dla podatnika, skoro wszystkie przesłanki do zastosowania zwolnienia zostały spełnione.

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.