IBPBII/1/415-268/09/ASz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 23 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej - jest prawidłowe.

W dniu 23 marca 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Syn wnioskodawczyni urodzony 1 stycznia 1983 r., ukończył w dniu 1 stycznia 2009 r. 26 rok życia. W roku podatkowym 2008 od 1 stycznia miał ukończone 25 lat życia, jest osobą uczącą się, nie będzie miał dochodów za 2008 rok przekraczających kwotę 3.091 zł. Przez cały rok jest na utrzymaniu rodziców.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wnioskodawczyni przysługuje ulga podatkowa za rok 2008 w wysokości 1173,70 zł z tytułu wychowania studenta.

Zdaniem wnioskodawczyni zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 6 pkt 4) ulga przysługuje z tytułu wychowywania dziecka do ukończenia 25 roku życia. Mimo, że syn wnioskodawczyni ukończył 1 stycznia 2008 r. 25 rok życia, zdaniem wnioskodawczyni należy się jej pełna ulga w wysokości 1173,70 zł. Ustawodawca ograniczając wiek w art. 6 pkt 4 "do ukończenia 25 roku życia" jedynie wskazał, iż jest to ostatni rok skorzystania z ww. ulgi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), podatnik wychowujący w roku podatkowym własne lub przysposobione dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy ma prawo odliczyć od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27 i pomniejszonego o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne określoną kwotę stanowiącą iloczyn liczby wychowywanych dzieci i dwukrotności kwoty zmniejszającej podatek, jeżeli w roku podatkowym wychowywał własne lub przysposobione dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. W 2008 r. była to kwota w wysokości 1.173,70 zł na jedno dziecko.

Jednocześnie nadmienić należy, iż w wyniku nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzonej ustawą z 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono m.in. zasady korzystania z ulgi prorodzinnej. W wyniku nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zmianie uległa m.in. treść przepisu art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej ustawa ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r. z wyjątkiem m.in. art. 6, który ma zastosowanie do uzyskanych dochodów od dnia 1 stycznia 2008 r. a więc ma zastosowanie w niniejszej sprawie.

I tak zapis art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2008 r. stanowi, że uprawnienie do ulgi związane jest z wychowywaniem przez podatnika:

Natomiast w wyniku nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r., uprawnienie do ulgi związane jest z wychowaniem przez podatnika dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 ww. ustawy:

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do skorzystania w danym roku z odliczeń w ramach tzw. ulgi prorodzinnej, określonej w art. 27f ww. ustawy od tego, czy w trakcie roku podatkowego dziecko ukończyło 25 lat.

Zgodnie z wolą ustawodawcy prawo do ulgi przysługuje w sytuacji wychowywania dziecka do ukończenia 25 roku. Przy czym stan "do ukończenia" nie musi istnieć przez cały rok podatkowy. Istotnym jest bowiem, aby dziecko nie ukończyło 25 roku życia przed rokiem, za który ulga będzie zastosowana. Jeżeli zatem dziecko ukończy w danym roku 25 lat, to za ten rok - pod warunkiem spełnienia pozostałych przesłanek - przysługuje prawo do ulgi prorodzinnej.

Jako, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje jak w powyższym zakresie określić wiek osoby fizycznej, to zasadnym jest sięgnięcie do przepisów zewnętrznych, które tę kwestię regulują.

Zasady określania wieku osób fizycznych znajdują się w art. 112 Kodeksu cywilnego. Przepis ten stanowi, iż termin oznaczony w tygodniach, miesiącach lub latach kończy się z upływem dnia, który nazwą lub datą odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim miesiącu nie było - w ostatnim dniu tego miesiąca. Jednakże przy obliczaniu wieku osoby fizycznej termin upływa z początkiem ostatniego dnia.

Zatem określony rok życia osiąga się z początkiem dnia, który swą datą odpowiada dniu urodzenia, czyli osoba, która urodziła się dnia 1 stycznia 1983 r. ukończyła 25 lat w dniu 1 stycznia 2008 r..

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym syn wnioskodawczyni urodzony 1 stycznia 1983 r., ukończył w dniu 1 stycznia 2009 r. 26 rok życia. W roku podatkowym 2008 od 1 stycznia miał ukończony 25 rok życia.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż jeżeli spełnione zostały warunki przedstawione powyżej, wnioskodawczyni przysługuje prawo do skorzystania z odliczeń w ramach tzw. ulgi prorodzinnej, określonej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w pełnej wysokości i bez znaczenia pozostaje fakt, że syn wnioskodawczyni w roku podatkowym 2008 ukończył 25 rok życia z dniem 1 stycznia 2008 r.

Przy czym podkreślić należy, iż graniczną kwotą dochodu, który dziecko może uzyskać, aby rodzic nie utracił uprawnień do ulgi jest kwota 3.089,00 zł.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.