IBPBII/1/415-1020/13/BD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 listopada 2013 r. (data wpływu do Biura - 15 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania stypendiów szkoleniowych wypłacanych uczestnikom projektu ze środków Funduszu Pracy - jest prawidłowe.

W dniu 15 listopada 2013 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania stypendiów szkoleniowych wypłacanych uczestnikom projektu ze środków Funduszu Pracy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (Powiatowy Urząd Pracy) w związku z realizacją projektu systemowego "Kierunek przedsiębiorczość", współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego, wdrażanego w partnerstwie z Wojewódzkim Urzędem Pracy w ramach Działania 6.2 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki planuje, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2013 r. poz. 674 z późn. zm.), wypłacić uczestnikom projektu (osobom bezrobotnym) stypendia szkoleniowe finansowane ze środków Funduszu Pracy. Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich.

W stanie faktycznym stypendia, o których mowa powyżej, wypłacane będą poza budżetem projektu, ze środków krajowych (Funduszu Pracy).

Wobec powyższego Wnioskodawca ma wątpliwość czy wypłacając uczestnikom projektu, finansowanego z udziałem środków europejskich, stypendia szkoleniowe ze środków krajowych (Fundusz Pracy), tj. poza budżetem projektu, ma zastosować zwolnienie od podatku dochodowego zgodne z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje zastosowanie do przedstawionego stanu faktycznego.

Zdaniem wnioskodawcy, stypendia szkoleniowe finansowane ze środków krajowych (Fundusz Pracy), wypłacane uczestnikom projektu systemowego "Kierunek Przedsiębiorczość" współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego, realizowanego w ramach Działania 6.2 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, nie będą zwolnione od podatku dochodowego. Nie będą bowiem finansowane z udziałem środków europejskich, ponieważ wypłacane będą poza budżetem projektu, nie będą stanowiły jego wydatków a związek z projektem sprowadzi się jedynie do tego, iż odbiorcami stypendiów szkoleniowych będą uczestnicy projektu finansowanego z udziałem środków europejskich.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 885) przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4. Zgodnie z tym przepisem, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego) wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Z wniosku wynika, iż Wnioskodawca w związku z realizacją projektu systemowego planuje, zgodnie z przepisami ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, wypłacić uczestnikom projektu (osobom bezrobotnym) stypendia szkoleniowe finansowane ze środków Funduszu Pracy. Stypendia, o których mowa powyżej, wypłacane będą poza budżetem projektu, ze środków krajowych (Funduszu Pracy).

Zauważyć należy, iż zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Jednakże przez użyte w powyższym przepisie pojęcie "z udziałem środków europejskich" należy rozumieć, jako współfinansowanie pomocy z tychże środków.

Niemniej jednak, gdy stypendia stażowe i szkoleniowe wypłacane z Funduszu Pracy są realizowane bez udziału środków europejskich, to oznacza, że nie spełniają one warunku określonego w powyższej regulacji, dotyczącego udziału środków europejskich w pomocy udzielanej uczestnikom projektu, w związku z tym nie korzystają z przewidzianego w nim zwolnienia.

Jak wskazał Wnioskodawca, stypendia szkoleniowe będą wypłacane ze środków spoza budżetu projektu, w ramach którego uczestnicy odbywają szkolenie; nie będą one stanowiły wydatków finansowanych z budżetu projektu. Stypendium finansowane jest ze środków Funduszu Pracy. Tym samym jest ono realizowane ze środków innych niż te, które zawiera budżet projektu.

Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, w świetle przytoczonych powyżej przepisów prawa, należy stwierdzić, że stypendium z tytułu szkolenia otrzymane przez uczestników projektu nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ finansowanie samego stypendium - mimo iż cały projekt (budżet projektu) jest współfinansowany ze środków europejskich - odbywa się bez współudziału środków europejskich, gdyż odbywa się ze środków, które nie wchodzą do budżetu projektu. Nie stanowią więc pomocy udzielonej w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.