IBPBI/2/423-962/11/PP - Określenie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów spółki kapitałowej ze sprzedaży składników majątku niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, wniesionych do spółki aportem w ramach przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 1 sierpnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży składników majątku nie będących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, wniesionych aportem w ramach przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3) - jest prawidłowe.

W dniu 1 sierpnia 2011 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży składników majątku nie będących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, wniesionych aportem w ramach przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka została założona w 2010 r. i rozpoczęła działalność w 2010 r. Zgodnie z umową Spółki rok podatkowy Spółki trwa od 1 grudnia do 30 listopada. W konsekwencji, trwający obecnie rok podatkowy Spółki kończy się z dniem 30 listopada 2011 r.

Spółka otrzyma w przyszłości tytułem aportu przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W chwili obecnej nie jest jeszcze przesądzone jakie składniki majątkowe będą wchodziły w skład przedsiębiorstwa lub ZCP. W skład przedsiębiorstwa lub ZCP mogą wejść wartości niematerialne i prawne (wartość niematerialna i prawna) lub środki trwałe (środek trwały), które nie będą do dnia wniesienia do Spółki wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport ani nie są i nie będą do tego czasu amortyzowane (dalej "Składniki Majątkowe").

Składniki Majątkowe wchodzące w skład ZCP lub przedsiębiorstwa będą wniesione do Spółki po wartości rynkowej ustalonej na podstawie wyceny. Taka wartość Składników Majątkowych zostanie wskazana w akcie notarialnym dotyczącym wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki. Wartość otrzymanych przez Spółkę Składników Majątkowych w ramach aportu ZCP lub przedsiębiorstwa zostanie w całości przekazana na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki. W chwili obecnej nie jest przesądzone, czy w wyniku wniesienia ZCP lub przedsiębiorstwa jako wkładu niepieniężnego do Spółki wystąpi dodatnia wartość firmy, czy też nie.

Możliwe jest, iż w ramach aportu ZCP lub przedsiębiorstwa Spółka otrzyma składniki majątku nie będące środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi, których wartość na dzień aportu zostanie ustalona według wartości rynkowej na podstawie wyceny (dalej "Rzeczy"). Rzeczy te zostaną wniesione na podwyższenie kapitału zakładowego. Również te rzeczy nie będą wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży Rzeczy wniesionych aportem w ramach ZCP lub przedsiębiorstwa kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży Rzeczy będzie wartość nominalna wydanych w zamian udziałów nie wyższa niż wartość rynkowa Rzeczy ustalona na dzień wniesienia wkładu... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Zdaniem Spółki, w przypadku sprzedaży Rzeczy wniesionych aportem w ramach ZCP lub przedsiębiorstwa kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży Rzeczy będzie wartość nominalna wydanych w zamian udziałów nie wyższa niż wartość rynkowa Rzeczy ustalona na dzień wniesienia wkładu.

W odniesieniu do Rzeczy, niebędących środkami trwałymi i wartościami niematerialnymi i prawnymi w świetle art. 15 ust. 1 Ustawy CIT kosztem uzyskania przychodu z ich sprzedaży byłaby wartość nominalna wydanych w zamian udziałów określona w uchwale o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki nie wyższa niż wartość rynkowa wniesionych w zamian Rzeczy.

Na poparcie swojego stanowiska Spółka pragnie wskazać, iż jest ono ugruntowane w piśmiennictwie organów podatkowych dotyczącym kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia składników majątkowych nabytych aportem. Tytułem przykładu wskazać można m.in. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 26 października 2009 r., nr ITPB3/423-396d/09/DK, interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 5 lutego 2009 r., nr ITPB3/423-652b/08/DK, pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z 28 grudnia 2007 r. znak BI/415-1070/07, zgodnie z którym "w sytuacji, gdy spółka zbędzie aktywa, które Podatnik wniósł do niej jako wkład, w celu ustalenia kosztów uzyskania przychodów dotyczących takiej transakcji należy się odwołać do wartości w jakiej wyceniono wkład w umowie spółki".

Powyższe stanowisko jest zasadne bez względu na to czy w związku z wniesieniem przedsiębiorstwa lub ZCP wystąpi dodatnia czy ujemna wartość firmy.

Spółka pragnie podkreślić, że powyższe uwagi zachowują aktualność w odniesieniu do przedstawionego przez nią zdarzenia przyszłego pomimo zmiany brzmienia Ustawy CIT obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. Zgodnie z art. 12 ust. 1 Ustawy nowelizującej, podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 2 w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. z zastrzeżeniami nie mającymi zastosowania w analizowanym przypadku.

Biorąc pod uwagę, że rok podatkowy Spółki jest różny od roku kalendarzowego (trwa od grudnia do listopada), do 30 listopada 2011 r. Spółka zobowiązana jest stosować Ustawę CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i Nr 2 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.