IBPBI/2/423-952/08/MO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 20 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

* Spółka prawidłowo wykazuje w zeznaniu rocznym kwotę dotacji,

* nadwyżka dochodu wolnego nad dochodem do opodatkowania będzie stanowiła dla Spółki stratę podatkową zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.

W dniu 20 października 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

* Spółka prawidłowo wykazuje w zeznaniu rocznym kwotę dotacji,

* nadwyżka dochodu wolnego nad dochodem do opodatkowania będzie stanowiła dla Spółki stratę podatkową zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka jest przedsiębiorstwem, którego podstawowym przedmiotem działalności zgodnie z art. 27 ustawy o restrukturyzacji górnictwa węgla kamiennego w latach 2003-2006 (Dz. U. Nr 210, poz. 2037 z 2003 r.) oraz art. 8 ustawy o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego w latach 2008 -2015 (Dz. U. Nr 192, poz. 1379 z 2007 r.), jest prowadzenie likwidacji kopalni, zabezpieczenie kopalń sąsiednich przed zagrożeniem wodnym, gazowym oraz pożarowym, w trakcie i po zakończeniu likwidacji kopalni, zagospodarowywanie majątku likwidowanej kopalni, zbędnego majątku przedsiębiorstwa górniczego, tworzenie nowych miejsc pracy w szczególności dla pracowników likwidowanej kopalni. Zadania te wykonywane są z dotacji budżetu państwa oraz innych źródeł finansowania, przyznawane na podstawie wyżej wymienionych ustaw oraz przepisów wykonawczych do tych ustaw.

W każdym roku budżetowym Spółka otrzymuje dotację budżetową na wykonywanie określonych zadań.

Ponadto, wykonując zadania statutowe w postaci zagospodarowywania majątku likwidowanych kopalń, Spółka dzierżawi oraz wynajmuje ten majątek uzyskując z tego tytułu przychody będące przychodami podatkowymi.

W deklaracjach CIT-8 oraz CIT-8/O za poszczególne lata, Spółka wykazuje wszystkie przychody podatkowe łącznie z otrzymanymi przychodami w postaci dotacji budżetowej oraz odpowiadające im koszty uzyskania przychodu, bez kosztów sfinansowanych dotacją budżetową, których zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów. W tej sytuacji w Spółce powstaje dochód podatkowy, który następnie jest pomniejszany o dochód wolny tj. otrzymaną w danym roku dotację z budżetu państwa.

W niektórych latach dochód wolny w postaci otrzymanej dotacji stanowił kwotę wyższą niż dochód podatkowy, np.:

W deklaracjach CIT-8/O za poszczególne lata, Spółka wykazuje dochód wolny do wysokości osiągniętego dochodu podatkowego tj. odpowiednio za 2004 r. w kwocie 204.986 tys. zł, za 2005 w kwocie 223.498 tys. zł, za 2006 w kwocie 246.947 tys. zł, a za 2007 w kwocie 176.181 tys. zł co spowodowało, że za lata od 2004 do 2006 Spółka nie miała dochodu do opodatkowania, a więc podatek wynosił 0 zł natomiast za 2007 rok powstał dochód podatkowy i tym samym podatek.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Spółki, w deklaracjach CIT-8 i CIT-8/O, Spółka wykazuje prawidłowe kwoty dochodu wolnego. Taką zasadę Spółka stosuje od 2001 r., opierając się również na ustnym tłumaczeniu pracownika urzędu skarbowego, że w sytuacji gdy kwota otrzymanej dotacji budżetowej przewyższa dochód podatkowy, w deklaracji można wykazać kwotę dotacji stanowiącą dochód wolny od podatku tylko do wysokości osiągniętego dochodu podatkowego, co stanowi, iż otrzymana dotacja budżetowa nie uprawnia podatnika do ustalenia straty podatkowej i obniżenia z tego tytułu dochodu podatkowego za następne lata.

Skoro więc w myśl przepisów dotacja jest przychodem, nie jest kosztem uzyskania przychodu, a jako wolna od podatku w deklaracji CIT należy ją ujmować jako dochód wolny to z ostrożności oraz nie rozszerzania interpretacyjnego zwolnień przedmiotowych, Spółka sporządzając zeznania podatkowe wykazywała jako wolną od podatku kwotę dotacji do wysokości osiągniętego dochodu podatkowego, a nie faktycznie otrzymaną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.) przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne w tym również różnice kursowe.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 47 ww. ustawy wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Należy jednak zwrócić uwagę, iż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 tej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47 i 48 lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z art. 7 ust. 2 ustawy o p.d.o.p. wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Przy ustaleniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania, na mocy przepisu art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o p.d.o.p., nie uwzględnia się m.in.:

* przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,

* kosztów uzyskania wskazanych powyżej przychodów.

Natomiast, zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy o p.d.o.p. przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 3, a w razie przekształcenia formy prawnej łączenia lub podziału przedsiębiorców, także straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych, z wyjątkiem przekształconych spółek kapitałowych w inne spółki kapitałowe.

Stosownie do art. 7 ust. 5 ustawy o p.d.o.p. o wysokość straty, o której mowa w ust. 2, poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Stosownie do postanowień art. 18 ust. 1 tej ustawy podstawę opodatkowania z zastrzeżeniem art. 21 i 22 stanowi natomiast dochód ustalony zgodnie z zasadami określonymi w art. 7 albo 7a ust. 1 ustawy o p.d.o.p. po odliczeniu wartości wskazanych w tym przepisie.

Ze stanu faktycznego wynika, iż prowadząc działalność Spółka otrzymuje dotacje z budżetu państwa i korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego w przypadku otrzymania dotacji Spółka ma prawo zmniejszyć dochód do opodatkowania o otrzymaną dotację z budżetu państwa, wolną od podatku na podstawie ww. art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dotacje otrzymaną z budżetu państwa należy wykazać w poz. 40 i 43 zeznania CIT-8, przeniesioną z poz. 20 załącznika CIT-8O do wysokości dochodu określonego w poz. 38 zeznania.

Mając na względzie wyżej powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro uzyskane przez Spółkę dochody były wolne od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to dochodów tych nie można uwzględniać przy ustalenia podstawy opodatkowania (art. 7 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy). Również wydatki sfinansowane z otrzymanych dotacji nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), a zatem nie wpływają one na podstawę opodatkowania.

Reasumując należy stwierdzić, że przy ustaleniu straty nie uwzględnia się przychodów ze źródeł jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku a także kosztów uzyskania przychodów związanych z tymi dochodami (art. 7 ust. 4 ww. ustawy).

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że stanowisko Spółki zawarte ze wniosku ORD-IN z dnia 10 października 2008 r. w zakresie pytania 1 i 2 jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.