IBPBI/2/423-934/11/PC

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP 29 lipca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie kalkulacji hipotetycznej wartości netto praw ochronnych na znaki towarowe, patentów, praw z rejestracji wzorów przemysłowych stanowiących przedmiot użytkowania - jest prawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

W dniu 29 lipca 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie kalkulacji hipotetycznej wartości netto praw ochronnych na znaki towarowe, patentów, praw z rejestracji wzorów przemysłowych stanowiących przedmiot użytkowania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka została zawiązana aktem notarialnym z dnia 17 grudnia 2010 r. Zgodnie z Umową Spółki i zawiadomieniem z dnia 20 grudnia 2010 r. złożonym we właściwym dla Spółki urzędzie skarbowym, pierwszy rok obrotowy i w konsekwencji rok podatkowy Spółki trwa od momentu podpisania Aktu założycielskiego Spółki, tj. od dnia 17 grudnia 2010 r. do dnia 30 listopada 2011 r.. A zatem, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478), w pierwszym roku podatkowym Spółka będzie stosować przepisy Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym w 2010 r..

Każdy kolejny rok obrotowy i w konsekwencji rok podatkowy Spółki rozpoczynać się będzie w dniu 1 grudnia każdego roku kalendarzowego i kończyć się w dniu 30 listopada następnego roku kalendarzowego, o ile nie zostanie zmieniony.

W Spółce rozważane jest podwyższenie kapitału zakładowego i zmiana jej dotychczasowej struktury własnościowej. Celem pokrycia nowo wyemitowanych udziałów w Spółce, każdy z trzech nowych wspólników, wniesie do Spółki organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo wyodrębnioną zorganizowaną część przedsiębiorstwa:

Wniesienie Jednostek na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym zostanie dokonane w formie aktów notarialnych. W efekcie planowanej restrukturyzacji, Spółka przejmie wszystkie zadania, wykonywane dotychczas przez działy/departamenty Wspólników, które wejdą w skład wnoszonych przez nich Jednostek, tj.:

* w przypadku Wspólnika 1 - m.in. zadania z zakresu wsparcia technicznego, zarządzania markami, ustalania strategii sprzedaży produktów,

* w przypadku Wspólnika 2 - m.in. zadania z zakresu dostosowania technologii produkcji na potrzeby indywidualnych zamówień składanych przez klientów,

* w przypadku Wspólnika 3 - m.in. zadania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej oraz marketingowej.

Po stronie Wspólników pozostaną natomiast głównie funkcje związane z działalnością produkcyjną oraz dystrybucją wyrobów.

Do Spółki zostaną wniesione składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim dotychczas była ona wykonywana przez działy/departamenty Wspólników, które wejdą w skład wnoszonych przez nich Jednostek, m.in. środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, w tym zarejestrowane lub zgłoszone do rejestracji w Urzędzie Patentowym RP lub w Urzędzie ds. Harmonizacji Rynku Wewnętrznego prawa do znaków towarowych, patentów i wzorów przemysłowych:

W przyszłości wniesione do Spółki Znaki Towarowe, Patenty i Wzory Przemysłowe będą używane przez Spółkę w toku jej działalności - Spółka będzie zarządzać ww. wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Znaki Towarowe, Patenty i Wzory Przemysłowe, które będą wchodzić w skład aportowanych Jednostek, zostaną wniesione do Spółki po wartości rynkowej ustalonej na podstawie wyceny przygotowanej przez niezależny podmiot, uwzględniającej ich znaczenie ekonomiczne w zakresie udziału w rynku, wpływu na ceny, dominacji w kanałach dystrybucji i odporności na działania konkurencji.

Znaki Towarowe, Patenty i Wzory Przemysłowe będą stanowić wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT, mogące podlegać amortyzacji zgodnie z art. art. 16m ust. 1 pkt 4 w związku z art. 16h Ustawy o CIT.

Ze względu na fakt, że przedmiotem działalności Spółki będzie m.in. oddanie Znaków Towarowych, Patentów, Wzorów Przemysłowych do odpłatnego używania, po wniesieniu aportem Jednostek do Spółki, Spółka zamierza zawrzeć ze Wspólnikami umowy nienazwane użytkowania Znaków Towarowych, Patentów, Wzorów Przemysłowych celem ich oddania do odpłatnego używania.

Umowy użytkowania zostaną zawarte na czas określony. Planowany okres trwania umów to minimum 5 lat. Umowy użytkowania będą zawierać także opcję wykupu Znaków Towarowych, Patentów, Wzorów Przemysłowych przez Wspólników po zakończeniu ww. umów. Jednocześnie suma netto opłat należnych za użytkowanie przez okres obowiązywania umowy, tj. pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, oraz ceny, po której każdy ze Wspólników będzie mógł nabyć przedmiot użytkowania po zakończeniu umowy, będzie większa bądź równa wartości początkowej tych składników majątkowych określonej dla celów amortyzacji podatkowej przez Spółkę zgodnie z art. 16g ustawy o CIT.

Umowna wysokość ceny wykupu Znaków Towarowych, Patentów, Wzorów Przemysłowych przez każdego ze Wspólników nie będzie niższa niż ich hipotetyczna wartość netto, która zostanie ustalona w wysokości odpowiadającej wartości początkowej tych składników majątkowych określonej w sposób zgodny z art. 16g ustawy o CIT pomniejszonej o wysokość odpisów amortyzacyjnych przez okres obowiązywania umowy, z uwzględnieniem trzykrotnie skróconego okresu amortyzacji. Zatem, w przypadku Znaków Towarowych, Patentów, Wzorów Przemysłowych do celów kalkulacji ich hipotetycznej wartości netto zastosowana zostanie stawka 60% rocznie jako stawka trzykrotnie przyspieszona do stawki 20% w skali roku dla normatywnego okresu amortyzacji, który wynosi 60 miesięcy. Jednocześnie, pomniejszenie wartości początkowej tych składników majątkowych o wysokość odpisów amortyzacyjnych ustalonych w sposób wskazany powyżej, odbywać się będzie zgodnie z zasadami dotyczącymi amortyzacji liniowej.

Tak skalkulowana suma opłat nie będzie uwzględniać ewentualnych płatności za dodatkowe świadczenia na rzecz Spółki czy kaucji, które ewentualnie naliczane będą odrębnie.

Umowy użytkowania będą także przewidywać, że odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych od wartości początkowej Znaków Towarowych, Patentów i Wzorów Przemysłowych dokonuje Spółka.

Spółka nie korzysta i nie będzie korzystać z żadnych zwolnień podatkowych, jak również nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności w specjalnej strefie ekonomicznej.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy przedstawiony sposób kalkulacji hipotetycznej wartości netto Znaków Towarowych, Patentów, Wzorów Przemysłowych stanowiących przedmiot użytkowania jest prawidłowy.

(pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku potwierdzenia przez organ podatkowy, że przedmiotowe umowy stanowią leasing operacyjny w rozumieniu przepisów Ustawy o CIT, przedstawiony przez Wnioskodawcę w zdarzeniu przyszłym sposób kalkulacji hipotetycznej wartości netto Znaków Towarowych, Patentów, Wzorów Przemysłowych dla potrzeb umów leasingu jest prawidłowy.

Zgodnie z art. 17a pkt 6 lit. b) ustawy o CIT ilekroć w ustawie mowa o hipotetycznej wartości netto rozumie się przez to wartość początkową określoną zgodnie z art. 16g pomniejszoną o odpisy amortyzacyjne obliczone przy zastosowaniu trzykrotnie skróconych okresów amortyzowania, o których mowa w pkt 4b -w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym hipotetyczna wartość netto Znaków Towarowych, Patentów, Wzorów Przemysłowych zostanie skalkulowana przez Spółkę w następujący sposób:

* wartość początkowa Znaków Towarowych, Patentów, Wzorów Przemysłowych ustalona przez Spółkę dla celów amortyzacji podatkowej zgodnie z art. 16g Ustawy o CIT pomniejszona zostanie o wartość odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez okres trwania umowy ustalonych przy zastosowaniu trzykrotnie skróconego okresu amortyzacji;

* powyższa wartość odpisów amortyzacyjnych zostanie ustalona według stawki 60% rocznie jako stawki trzykrotnie przyspieszonej do stawki 20% w skali roku dla normatywnego okresu amortyzacji znaków towarowych, który zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT wynosi 60 miesięcy;

* jednocześnie, pomniejszenie wartości początkowej Znaków Towarowych, Patentów, Wzorów Przemysłowych o wysokość odpisów amortyzacyjnych ustalonych w sposób wskazany powyżej, odbywać się będzie zgodnie z zasadami dotyczącymi amortyzacji liniowej. Przepis art. 17a pkt 6 lit. b) Ustawy o CIT zawiera bowiem odesłanie do pkt 4b tego przepisu, w którym mowa o stawkach amortyzacyjnych dla przyjętych do używania wartości niematerialnych i prawnych ustalonych w sposób określony zgodnie z art. 16m Ustawy o CIT, a więc dotyczącego liniowych stawek amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony wyżej sposób kalkulacji hipotetycznej wartości netto Znaków Towarowych, Patentów, Wzorów Przemysłowych jest zgodny z literalnym brzmieniem art. 17a ust. 1 pkt 6 lit. b) Ustawy o CIT. W konsekwencji, stanowisko Spółki w zakresie zgodności stosowanej kalkulacji z przepisami prawa podatkowego należy uznać za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, iż z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zgodnie z aktem założycielskim rok podatkowy Spółki trwa od 17 grudnia do 30 listopada. W konsekwencji, trwający rok podatkowy Spółki kończy się z dniem 30 listopada 2011 r. W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478 z późn. zm.), podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

Na marginesie wskazać należy, iż wartościami niematerialnymi i prawnymi, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej "u.p.d.o.p."), są prawa ochronne na znaki towarowe, patenty i prawa z rejestracji wzorów przemysłowych. Wartościami takimi nie są natomiast prawa ze zgłoszeń (kwestia ta została omówiona w interpretacji indywidualnej z dnia 31 października 2011 r. znak IBPBI/2/423-933/11/PC). Z uwagi na powyższe niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie umów użytkowania które stanowią umowy leasingu operacyjnego w rozumieniu u.p.d.o.p.

Zasady opodatkowania stron umowy leasingu podatkiem dochodowym od osób prawnych reguluje rozdział 4a u.p.d.o.p.

Zgodnie z art. 17a pkt 1 u.p.d.o.p., przez umowę leasingu rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Z powyższej definicji wynika, że nazwana umowa leasingu, uregulowana w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) jest jedną z wielu umów, które mieszczą się w katalogu określonym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Podatkową umową leasingu może być każda umowa posiadająca cechy określone w art. 17a pkt 1 u.p.d.o.p. - niezależnie od nazwy. Skutkiem tego będą określone w przepisach uprawnienia i zobowiązania stron umowy w zakresie wykazywania przychodów i kosztów dla potrzeb podatku dochodowego.

O tym, czy umowa może być zakwalifikowana jako podatkowa umowa leasingu decydują jej cechy, które muszą być spełnione łącznie:

W myśl art. 17a pkt 6 lit. b) u.p.d.o.p., ilekroć w rozdziale jest mowa o hipotetycznej wartości netto rozumie się przez to wartość początkową określoną zgodnie z art. 16g pomniejszoną o odpisy amortyzacyjne obliczone przy zastosowaniu trzykrotnie skróconych okresów amortyzowania, o których mowa w pkt 4b-w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych (okres amortyzowania ustala się na zasadach określonych w art. 16m u.p.d.o.p.).

Zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 16ł ust. 1-3, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od praw ochronnych do znaków towarowych, patentów, praw z rejestracji wzorów przemysłowych nie może być krótszy niż 60 miesięcy.

Ze złożonego przez Spółkę wniosku wynika, iż w przypadku ustalania hipotetycznej wartości netto praw ochronnych na znaki towarowe, patentów, praw z rejestracji wzorów przemysłowych stanowiących przedmiot użytkowania, warunki wykazane w art. 17a pkt 6 lit. b) u.p.d.o.p. zostaną kumulatywnie spełnione, gdyż jak wskazał Wnioskodawca:

* ich wartość początkowa ustalona przez Spółkę dla celów amortyzacji podatkowej zgodnie z art. 16g u.p.d.o.p., pomniejszona zostanie o wartość odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez okres trwania umowy ustalonych przy zastosowaniu trzykrotnie skróconego okresu amortyzacji,

* powyższa wartość odpisów amortyzacyjnych zostanie ustalona według stawki 60% rocznie jako stawki trzykrotnie przyśpieszonej do stawki 20% w skali roku dla normatywnego okresu amortyzacji praw ochronnych na znaki towarowe, patentów i praw z rejestracji wzorów przemysłowych, który zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 4 uprop, wynosi 60 miesięcy,

* jednocześnie, pomniejszenie wartości początkowej praw ochronnych na znaki towarowe, patentów, praw z rejestracji wzorów przemysłowych o wysokość odpisów amortyzacyjnych ustalonych w sposób wskazany powyżej, odbywać się będzie zgodnie z zasadami dotyczącymi amortyzacji liniowej. Przepis art. 17a pkt 6 lit. b) u.p.d.o.p., zawiera bowiem odesłanie do pkt 4b tego przepisu, w którym mowa o stawkach amortyzacyjnych dla przyjętych do używania wartości niematerialnych i prawnych ustalonych w sposób określony zgodnie z art. 16m u.p.d.o.p., a więc dotyczącego liniowych stawek amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych.

Zatem przedstawiony wyżej sposób kalkulacji hipotetycznej wartości netto praw ochronnych na znaki towarowe, patentów, praw z rejestracji wzorów przemysłowych jest zgodny z literalnym brzmieniem art. 17a ust. 1 pkt 6 lit. b) u.p.d.o.p.

W świetle powyższego stanowisko Spółki w zakresie kalkulacji hipotetycznej wartości netto praw ochronnych na znaki towarowe, patentów, praw z rejestracji wzorów przemysłowych stanowiących przedmiot użytkowania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych numerami 1, 3 oraz 4 wydano odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.