IBPBI/2/423-92/09/PP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 6 listopada 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nieodliczonego podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) - jest prawidłowe.

W dniu 6 listopada 2008 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nieodliczonego podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Stowarzyszenie wpisane jest do rejestru Stowarzyszeń Innych Organizacji Społecznych i Zawodowych, Fundacji oraz Publicznych Zakładów Opieki Zdrowotnej a także Rejestru Przedsiębiorców. Wnioskodawca prowadzi działalność statutową oraz działalność gospodarczą.

Celami statutowymi Stowarzyszenia jest umożliwienie członkom czynnego uczestnictwa w życiu publicznym oraz realizacji indywidualnych zainteresowań poprzez:

Cele realizowane są poprzez wspomaganie finansowe biednych dzieci (dofinansowanie do obiadów w szkole podstawowej i przedszkolu), prowadzenie kilku kół zainteresowań dla młodzieży i dorosłych w dziedzinie sportu, kultury, turystyki, organizowanie imprez kulturalno - oświatowych w swoim środowisku.

Aby sfinansować cele statutowe Stowarzyszenie prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług telewizji kablowej i dostępu do sieci internet. Wszystkie dochody osiągnięte z działalności gospodarczej Stowarzyszenie przeznacza na finansowanie działalności statutowej.

Stowarzyszenie jest czynnym podatnikiem VAT. W działalności gospodarczej VAT rozliczany jest na bieżąco, natomiast z faktur dotyczących działalności statutowej podatek VAT nie jest odliczany, a księgowany jest w ciężar kosztów, gdyż działalność ta zwolniona jest z podatku VAT.

W ramach realizacji celów statutowych Stowarzyszenie udziela pomocy finansowej dla dzieci z ubogich rodzin dofinansowując dla nich obiady. Pieniądze przekazywane są przelewem bankowym na konta Szkoły Podstawowej i Przedszkola. Każdorazowo Szkoła lub Przedszkole występują z pisemną prośbą o dofinansowanie do obiadów dla kilkorga dzieci i po rozważeniu tej prośby przez Prezesa Stowarzyszenia pieniądze przelewane są na wskazany rachunek bankowy.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy nieodliczony VAT z dokumentów dotyczących działalności statutowej Stowarzyszenia jest kosztem uzyskania tej działalności (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2).

Zarząd Stowarzyszenia rozdziela dokumenty kosztowe, na te które dotyczą działalności statutowej oraz na te dotyczące działalności gospodarczej. W działalności gospodarczej Stowarzyszenie rozlicza VAT na zasadach zgodnych z ustawą o podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku VAT. Z dokumentów kosztowych dotyczących działalności statutowej podatek VAT nie jest odliczany. Jest zaliczany jako nieodliczony podatek w ciężar kosztów uzyskania przychodów działalności statutowej, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ustawy. Zatem, aby uznać wydatek za koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki:

Konstrukcja podatku od towarów i usług oparta jest na założeniu, że jest on dla przedsiębiorcy neutralny. Wyrazem tej neutralności jest art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), który stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z uwagi na powyższą cechę neutralności podatku od towarów i usług co do zasady nie stanowi on kosztu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zasada ta nie jest jednak bezwzględna, gdyż ustawa przewiduje szereg przypadków, gdzie podatek od towarów i usług stanowi koszt uzyskania przychodów. Przypadki te zostały określone w art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:

* jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

* w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Jeżeli zatem działalność statutowa Wnioskodawcy jest zwolniona z podatku VAT w stanie faktycznym będzie miał zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) tiret pierwsze, zgodnie z którym za koszt uzyskania przychodów może zostać uznany podatek naliczony jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług.

Stanowisko Stowarzyszenia jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.