IBPBI/2/423-882/09/AM - Wskazanie metody określenia kursów walut w celu ustalenia różnic kursowych w sytuacji zaciągnięcia przez spółkę kredytu w walucie obcej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 30 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia prawidłowych kursów walut celem ustalenia różnic kursowych na podstawie art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest nieprawidłowe.

W dniu 30 lipca 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia prawidłowych kursów walut celem ustalenia różnic kursowych na podstawie art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka zaciągnęła kredyty w walucie obcej (Euro). Zarówno spłata kredytu, jaki i jego udzielenie odbywają się z wykorzystaniem rachunku walutowego Spółki. Rachunek ten wykorzystywany jest również w ramach bieżącej działalności Spółki, dlatego na rachunek walutowy wpływają środki pochodzące od kontrahentów z tytułu zapłaty należności wyrażonych w walutach obcych, jak również przy pomocy rachunku walutowego Spółka spłaca jej bieżące zobowiązania.

Dla potrzeb bilansowych, zgodnie z posiadaną polityką rachunkowości, operacje związane z otrzymaniem kredytu Spółka wycenia wg następujących kursów:

Wskazane powyżej zasady wyceny nie były przedmiotem zastrzeżeń w trakcie badania sprawozdania finansowego Spółki.

W ramach ww. transakcji związanej z otrzymaniem kredytu oraz jego spłatą nie dochodzi do przewalutowania środków pieniężnych oraz ich odsprzedaży na rzecz banku.

Spółka ustala różnice kursowe wg metody podatkowej uregulowanej w art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., określanej w dalszej części skrótem "U.p.d.o.p."), są to odpowiednio następujące kursy:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przyjęte przez Spółkę dla celów podatkowych, na podstawie art. 15a U.p.d.o.p., kursy walut dla ustalenia różnic kursowych są prawidłowe, tzn. czy w przypadku zaciągnięcia kredytu przez Spółkę prawidłowe jest przyjęcie następujących kursów:

Zdaniem Spółki, przedstawione w stanie faktycznym oraz w pytaniu kursy walut dla celów ustalenia różnic kursowych na podstawie art. 15a U.p.d.o.p. są prawidłowe, tzn. należy przyjąć następujące kursy:

Zgodnie z art. 15a ust. 2 pkt 4 i 5 U.p.d.o.p. (winno być art. 15a ust. 2 pkt 5), dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

Jak wynika natomiast z art. 15a ust. 3 pkt 4 i 5 U.p.d.o.p. (winno być art. 15a ust. 3 pkt 5) ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

Organy podatkowe przyjmują, że "kurs faktycznie zastosowany" to kurs, który należy zastosować w celu dokonania faktycznej wyceny danej transakcji na określony dzień, aby stwierdzić, czy nie występują stany faktyczne, o których mowa w art. 15a ust. 2 i 3 U.p.d.o.p. (m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 10 lipca 2008 r. Nr IP-Pb3-423-511/08-4/AG). "Kurs faktycznie zastosowany" nie jest zatem kursem faktycznie zrealizowanym, dlatego nie należy go wiązać wyłącznie z sytuacjami związanymi z zakupem lub sprzedażą walut.

W przedmiotowej kwestii organy podatkowe prezentują następujące poglądy:

Mając na względzie powyższe interpretacje należy stwierdzić, że istotę różnic kursowych można określić mianem mechanizmu służącego dostosowaniu rozliczeń podatkowych do wysokości rzeczywistych przysporzeń majątkowych podatnika (por. Urząd Skarbowy w Suwałkach w interpretacji z dnia 14 maja 2007 r., Nr US.III-415/5/19/07).

W konsekwencji należy przyjąć stanowisko, iż "kurs faktycznie zastosowany" to kurs, który należy zastosować w celu dokonania wyceny danej transakcji na określony dzień. W przypadku Spółki, kursem wyceny jest:

W momencie otrzymania kredytu faktycznie zastosowany kurs waluty jest kursem z dnia wypłaty kwot kredytu, po jakim bank określonego dnia dokonywał sprzedaży waluty (kurs sprzedaży), natomiast w przypadku zwrotu kredytu faktycznie zastosowany kurs waluty jest kursem z dnia faktycznej spłaty zobowiązania, po jakim bank dokonywał skupu waluty (kurs kupna).

Prawidłowość stanowiska Spółki potwierdził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 25 lutego 2009 r. Nr ILPB3/423-799/08-2/HS.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 9b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., określanej w dalszej części skrótem "ustawa o p.d.o.p."), podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:

Stosownie do art. 15a ust. 1 ustawy o p.d.o.p., różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

Na podstawie art. 15a ust. 2 pkt 5 ustawy o p.d.o.p., dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Natomiast na podstawie art. 15a ust. 3 pkt 5 ustawy o p.d.o.p., ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Na mocy art. 15a ust. 4 ustawy o p.d.o.p., jeżeli przy obliczeniu wartości różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłoszony przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują pojęcia faktycznie zastosowanego kursu waluty. W świetle wykładni językowej, faktycznie zastosowany kurs waluty nie jest tylko kursem zrealizowanym, dlatego nie należy go wiązać wyłącznie z sytuacjami związanymi z nabyciem i zbyciem (wymianą) walut. Kurs faktycznie zastosowany to taki, po jakim dokonuje się wyceny w danym dniu transakcji walutowej (przeliczenia waluty obcej). Przy operacjach bankowych, w celu ustalenia różnic kursowych, dokonuje się przeliczenia waluty obcej po kursie bankowym, a więc kursie faktycznie zastosowanym. Zatem do wyceny wartości wpływu (wypływu) waluty obcej na rachunek walutowy (z rachunku walutowego) w banku należy przyjmować kurs bankowy, tj. kurs faktycznie zastosowany. Dopiero, jeżeli przy obliczeniu wartości różnic kursowych nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty, np. przy korzystaniu z rachunków walutowych w bankach zagranicznych, które nie ustalają kursów waluty stosowanego do przeliczenia złotego, uzasadnione jest przyjęcie kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego operacje walutowe.

W odniesieniu do przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego stwierdzić należy, iż:

Zatem stanowisko Spółki należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji organów podatkowych należy wskazać, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.