IBPBI/2/423-789/09/BG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 10 kwietnia 2009 r.) uzupełnionym w dniu 26 czerwca 2009 r. oraz 6 lipca 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie m.in. ustalenia przychodu ze sprzedaży towaru (pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 2 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych) - jest prawidłowe.

W dniu 10 kwietnia 2009 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie m.in. ustalenia przychodu ze sprzedaży towaru.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 16 czerwca 2009 r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 26 czerwca 2009 r. oraz 6 lipca 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Spółka w zakresie przedmiotu swojej działalności gospodarczej prowadzi na terenie Polski sprzedaż porcjowanego nasienia bydła, które zakupuje od kontrahenta zagranicznego za określoną kwotę wynikającą z cennika sprzedawcy.

Dokonując sprzedaży ww. towaru na rzecz kontrahentów - ostatecznych odbiorców w Polsce, celem intensyfikacji działalności handlowej, udziela tzw. rabatów towarowych (naturalnych) polegających na wiązaniu sprzedaży określonej ilości porcji zesprzedażą dodatkowej określonej ilości porcji tego samego towaru za tzw. symboliczną złotówkę. Warunkiem udzielenia tzw. rabatu towarowego jest zakup przez kontrahenta określonej ilości porcji nasienia za cenę wynikającą z cennika obowiązującego w daciesprzedaży u podatnika. Do zakupionego w ten sposób nasienia, Spółka dodaje kontrahentowi w ramach rabatu dodatkowe ilości porcji nasienia za 1 zł każda dodatkowa porcja.

Dokumentując przedmiotową sprzedaż podatnik wystawia fakturę VAT, na której ujmuje odrębnie porcje nasienia sprzedane za pełną cenę wynikającą z cennika oraz odrębnie porcje towaru sprzedane za 1 zł każda porcja, naliczając podatek VAT od tak wykazanych kwot netto.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy ustalając przychód ze sprzedaży tego towaru, Spółka może jako przychód wykazać cenę netto wynikającą bezpośrednio z wystawionych faktur, w tym także obejmujących sprzedaż z udzieleniem rabatu towarowego... (pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 2 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych)

Zdaniem Spółki, prawidłowo jako przychód ze sprzedaży porcji nasienia objętych rabatem na rzecz odbiorców końcowych wykazuje kwoty należne z tytułu sprzedaży tego towaru wynikające z wystawionych sprzedażowych faktur VAT (w tym także faktur obejmujących sprzedaż za tzw. złotówkę, w związku z udzielonym rabatem towarowym).

Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych "Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont." W analizowanym przypadku, w związku z postanowieniami uzgodnień dokonywanych pomiędzy Spółką a jej kontrahentami, w razie zastosowania rabatu towarowego, należna jest cena sprzedaży umówionej ilości porcji nasienia wynikająca z faktury wystawianej przez podatnika, a dokumentująca sprzedaż określonej ilości porcji nasienia za określoną cenę w powiązaniu z dodatkowymi porcjami tego samego towaru po 1 zł Ponadto stosowany przez podatnika rabat towarowy nie narusza art. 14 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym "Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej." W szczególności podatnik stosując rabat towarowy, tak kalkuluje jego wielkość (tj. ilość porcji towaru dodawanego za 1 zł każda do głównej ilości sprzedawanych porcji nasienia), aby wynikająca ze sprzedaży ogólna kwota należności po podzieleniu przez łączną ilość objętych umową (i fakturą) porcji nasienia, ustalona była na poziomie opłacalności dla podatnika i nie odbiegała od wartości rynkowej sprzedawanego towaru.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. określanej w dalszej części "u.p.d.o.p.") przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne w tym również różnice kursowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Przepis art. 14 ust. 1 u.p.d.o.p. stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Odnosząc się do powołanego przez Spółkę art. 14 ust. 1 u.p.d.o.p. należy zauważyć, iż nie w każdym przypadku cena umowna musi odpowiadać cenie rynkowej. Jak wynika z treści wyżej cyt. przepisu art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p., Spółka ma prawo do zastosowania obniżki ceny sprzedaży określonej partii produktów, w tym konkretnym przypadku, przy spełnieniu przez nabywców towaru określonego pułapu zakupów. Natomiast organ podatkowy, na podstawie art. 14 ust. 3 u.p.d.o.p. jest uprawniony do zbadania zasadności ustalenia ceny w takiej, a nie innej wysokości. Przepis ten stanowi bowiem, iż jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do (...) wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej (...). Jeżeli zatem udzielenie rabatu będzie wynikało z przejrzyście i sprawdzalnie zastosowanych przez Spółkę zasad umownych, brak będzie podstaw do kwestionowania zastosowania zróżnicowanych cen.

W świetle powyższego stanowisko Spółki w zakresie pytania oznaczone we wniosku jako Nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się iż w sprawie będącej przedmiotem pytania 1 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług wydano odrębne interpretacje indywidualne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.