IBPBI/2/423-78/10/JS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 14 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów opłat leasingowych:

* czynszu nr "0" (jednorazowo w dacie jego poniesienia) - jest prawidłowe,

* opłaty manipulacyjnej (proporcjonalnie do okresu obowiązywania umowy leasingowej) - jest prawidłowe.

W dniu 14 stycznia 2010 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów opłat leasingowych:

* czynszu nr "0" (jednorazowo w dacie jego poniesienia),

* opłaty manipulacyjnej (proporcjonalnie do okresu obowiązywania umowy leasingowej).

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 9 marca 2010 r. znak: IBPBI/2/423-78/10/JS wezwano do ich uzupełnienia. Braki formalne uzupełniono w dniu 29 marca 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 8 grudnia 2009 r. Spółka zawarła z funduszem leasingowym umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem jest samochód osobowy z homologacją ciężarową. Czas trwania umowy wynosi 24 miesiące.

Zgodnie z treścią umowy, leasingobiorca poniesie na rzecz leasingodawcy następujące opłaty:

* opłatę manipulacyjną, stanowiącą różnicę pomiędzy ceną ofertową a ceną sprzętu w dniu odbioru sprzętu, która wynosi netto 2.031,97 PLN, brutto 2.479,00 PLN,

* czynsz nr "0" w kwocie netto 38.607,38 PLN, brutto 47.101,00 PLN, który zgodnie z treścią umowy stanowi opłatę za pierwszy miesiąc korzystania ze sprzętu,

* czynsze nr 1-23 w kwocie netto 6.200,19 PLN, brutto 7.564,23 PLN, płatne w odstępach comiesięcznych.

Ponadto w umowie postanowiono, iż czynsz nr "0" i opłata manipulacyjna płatne są w dniu zawarcia umowy (faktycznie zostały ostatecznie zapłacone w dniu 14 grudnia 2009 r., a fakturę wystawiono w dniu 16 grudnia 2009 r.) - przedmiot leasingu został wydany leasingobiorcy w dniu 19 grudnia 2009 r., co potwierdzono protokołem zdawczo-odbiorczym nr.

Pojazd od momentu odbioru od leasingodawcy tj. od dnia 19 grudnia 2009 r. służy do realizacji działalności gospodarczej Spółki, koszty jego utrzymania, w tym również koszty czynszu leasingowego, pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami Spółki.

Do wniosku dołączono kserokopie:

W uzupełnieniu wniosku z dnia 29 marca 2010 r. Spółka wyjaśniła, że z umowy leasingu operacyjnego nie wynika, iż zapłata czynszu "0" warunkuje rozpoczęcie umowy leasingu. W punkcie 7 umowy określono jedynie, iż czynsz "0" i opłata manipulacyjna płatne są w dniu zawarcia umowy. Ponadto wyjaśniono, iż rata "0" została opłacona po zawarciu umowy i nie jest uwzględniona w harmonogramie finansowym leasingu. Umowa obejmuje okres 24 miesięcy, 23 raty ujęto w harmonogramie finansowym natomiast rata nr "0" jest zgodna z punktem 13 umowy opłat za pierwszy miesiąc korzystania ze sprzętu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka postąpiła prawidłowo zaliczając czynsz nr "0" jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia, gdyż opisana w stanie faktycznym sytuacja spełnia warunki określone w art. 17b ust. 1 ustawy o podatku od osób prawnych. Ponadto opłata związana z czynszem nr "0" powinna być uwzględniona w kosztach w dacie poniesienia, gdyż nie dotyczy okresu przekraczającego rok podatkowy.

Opłata manipulacyjna dotyczy całego okresu obowiązywania umowy i nie jest możliwe określenie, jaka jej część dotyczy roku podatkowego, w którym została dokonana, z tego względu stanowi koszty uzyskania proporcjonalnie do długości okresu obowiązywania umowy (art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe:

Zasady opodatkowania stron umowy leasingu podatkiem dochodowym od osób prawnych reguluje rozdział 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu, rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków, na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Na podstawie art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

Jest to umowa potocznie określana, jako umowa leasingu operacyjnego.

W myśl art. 17b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli jednak finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

Biorąc pod uwagę powyższe, jeżeli przedmiotowa umowa zawarta przez Spółkę spełnia warunki określone w art. 17b ust. 1 ww. ustawy oraz finansujący nie korzysta z wymienionych w ust. 2 zwolnień, wówczas wszystkie opłaty ustalone w umowie leasingu w podstawowym okresie umowy, w tym pierwsza rata leasingowa (czynsz nr "0") i opłata manipulacyjna, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu. Cytowany powyżej przepis nie precyzuje, w którym momencie korzystający winien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wynikające z umowy leasingu opłaty.

Rozstrzygając kwestię momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu czynszu nr "0" i opłaty manipulacyjnej, należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów, które zostały uregulowane w art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

W myśl natomiast art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Na gruncie niniejszej interpretacji nie budzi wątpliwości, iż opłaty wynikające z umowy leasingu stanowią koszty pośrednie.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, iż bez względu na nazewnictwo (czynsz zerowy, opłata wstępna, pierwsza rata leasingowa), jeżeli uiszczenie wynikającej z umowy leasingu określonej kwoty jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy, a więc skuteczności tej umowy (jej zawarcia) to - z uwagi na tę właśnie rolę - należy przyjąć, że jest to koszt dotyczący całej umowy i ściśle określonego czasu jej trwania, z reguły przekraczającego rok podatkowy.

Z tego względu opłaty o charakterze wstępnym należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu trwania umowy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że uiszczenie opłaty manipulacyjnej nastąpiło przed wydaniem przedmiotu leasingu - terminem płatności jest dzień zawarcia umowy. Wydatek ten dotyczy ściśle określonego okresu trwania umowy leasingu przekraczającego rok podatkowy. W konsekwencji, zaliczając do kosztów uzyskania przychodów opłatę manipulacyjną z tytułu umowy leasingu operacyjnego, Wnioskodawca powinien podzielić ten wydatek proporcjonalnie do długości okresu, którego on dotyczy, tj. proporcjonalnie do okresu trwania umowy.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż czynsz zerowy stanowi opłatę za korzystanie z przedmiotu leasingu w pierwszym miesiącu realizacji umowy. Powyższego wniosku nie zmienia fakt, iż wartość tej raty znacznie odbiega od pozostałych rat ustalonych w harmonogramie spłat. Takie ukształtowanie treści umowy (warunków spłaty) zgodne jest z generalną zasadą swobody umów i nie przesądza o samoistnym charakterze tej opłaty.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę, uiszczenie czynszu nr "0" nie jest również warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu, a więc skuteczności tej umowy. Zatem rata "0" może zostać zaliczona przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów w całości, w momencie jej poniesienia (art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów opłat leasingowych:

* czynszu nr "0" (jednorazowo w dacie jego poniesienia),

* opłaty manipulacyjnej (proporcjonalnie do okresu obowiązywania umowy leasingowej)

- jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, iż wydając niniejszą interpretację tut. Organ oparł się na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci ważność.

Do wniosku Spółka dołączyła plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego (np. dokonania szczegółowej analizy zapisów zawartych w dokumentach), w związku z czym nie jest obowiązany ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem podanym we wniosku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.