IBPBI/2/423-763/09/MO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 30 czerwca 2009 r.) uzupełnionym w dniu 10 sierpnia 2009 r. oraz w dniu 30 września 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie:

* rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu objęcia udziałów wskutek konwersji wierzytelności na udziały,

* momentu rozpoznania przychodu i kosztu w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu objęcia udziałów w zamian za aport w postaci wierzytelności własnych

* jest prawidłowe.

W dniu 30 czerwca 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie:

* rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu objęcia udziałów w skutek konwersji wierzytelności na udziały,

* momentu rozpoznania przychodu i kosztu w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu objęcia udziałów w zamian za aport w postaci wierzytelności własnych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 30 lipca 2009 r. oraz z dnia 22 września 2009 r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 10 sierpnia 2009 r. oraz w dniu 30 września 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka sprzedawała swoje wyroby gotowe do spółki E. w latach 2005-2006. Sprzedaż była dokumentowana fakturami VAT. Odbiorca zalegał z zapłatą części zobowiązań. Kwota zaległych należności składała się z należności netto i należnego podatku VAT oraz odsetek naliczonych z tytułu zaległości w zapłacie. Kwota należności netto została przez Spółkę zaliczona do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym za okresy, w których sprzedaż miała miejsce, naliczone odsetki nie były zaliczone do przychodów podatkowych.

Należności te w 2006 r. ze względu na pogarszającą się sytuację finansową Spółki objęto odpisem aktualizującym, odpisu aktualizującego nie ujęto w kosztach uzyskania przychodu. Dłużnik nie kwestionował zobowiązań. W roku 2007 zostało wszczęte w stosunku do spółki E. postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu. Dnia 16 maja 2007 r. miało miejsce wstępne zgromadzenie wierzycieli, na którym m.in. Spółka poparła propozycje układowe. Spółka przystąpiła do układu, gdyż znała sytuację finansową ostatniego roku firmy E. (jej niewypłacalność) i wiedziała, że w przypadku upadłości z likwidacją należności nie zostaną, w ogóle spłacone. W dniu 6 czerwca 2007 r. Sąd ogłosił upadłość dłużnika z możliwością zawarcia układu oraz zatwierdził układ zawarty 16 maja 2007 r. na wstępnym zgromadzeniu wierzycieli spółki E. Układ przewidywał, dla wierzycieli, których suma wierzytelności przekraczała 10.000 zł konwersję 100% długów na udziały w spółce E. Spółka należała do grupy wierzycieli, których wierzytelność przekraczała 10.000 zł w związku z tym należności wymagalne na dzień ogłoszenia upadłości zostały skonwertowane na udziały w spółce E. (każde pełne 1.000 zł długu zostało zamienione na jeden udział o wartości nominalnej 1.000 zł, drobna kwota należności nie przekraczająca wartości 1 udziału miała zostać spłacona przez dłużnika). W wyniku konwersji podniesiony został kapitał zakładowy spółki E. i każdy z dłużników otrzymał udziały o wartości nominalnej odpowiadającej wartości przysługującej mu wierzytelności, za każde 1000 zł wierzytelności przysługiwał 1 udział. W przypadku spółki skonwertowaną kwotę należności stanowiły opisane wyżej: należności z tytułu sprzedanych wyrobów gotowych składające się z należności netto, należnego podatku VAT i naliczonych odsetek od należności.

Konwersja wierzytelności na udziały została ujawniona w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 14 kwietnia 2008 r. Po dokonaniu wpisu konwersji do Krajowego Rejestru Sądowego rozwiązano utworzone wcześniej odpisy aktualizujące wartość należności (nie zaliczono ich do przychodów podatkowych, gdyż wcześniej nie stanowiły one kosztów podatkowych). Jednocześnie do przychodów podatkowych zaliczono odsetki naliczone, które podlegały konwersji na kapitał.

W dniu 27 czerwca 2008 r. Sąd uchylił układ zawarty na wstępnym zgromadzeniu wierzycieli i zmienił postanowienie z dnia 6 czerwca 2007 r. o ogłoszeniu upadłości z możliwością zawarcia układu na upadłość obejmująca likwidację majątku spółki E. nie zmieniając jednak postanowienia w zakresie konwersji 100% długów na udziały w spółce E.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 29 września 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 30 września 2009 r.) wskazano, że udziały w spółce E. Spółka objęła za wkład niepieniężny (w wyniku konwersji wierzytelności na udziały).

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Zdaniem wnioskodawcy:

Ad.1

Objęcie udziałów w drodze konwersji wierzytelności własnych na udziały spełnia przesłanki art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) zatem należy uznać, że w wyniku opisanej transakcji doszło do nabycia udziałów w zamian za wkład niepieniężny, a w konsekwencji tego rozpoznać przychód w podatku dochodowym od osób prawnych w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów.

Ad. 2

Przychód z tytułu objęcia udziałów i odpowiadający mu koszt uzyskania przychodu należy rozpoznać w dniu wpisu tegoż zdarzenia do Krajowego Rejestru Sądowego to jest w dniu 14 kwietnia 2008 r. (w tym dniu w KRS została ujawniona nowa wysokość kapitału zakładowego objętego i podwyższonego w wyniku omawianej konwersji).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Ad. 1

Udziały i akcje w spółkach kapitałowych mogą być obejmowane między innymi w zamian za wkład niepieniężny (aport). Przedmiotem aportu mogą być wszystkie przedmioty majątkowe (prawa i rzeczy), o ile są zbywalne, przy czym muszą być one wymienione w umowie ze wskazaniem osoby wnoszącej i przeznaczonych za ten aport udziałów. Według art. 14 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) przedmiotem wkładu do spółki kapitałowej nie może być prawo niezbywalne lub świadczenie pracy bądź usług.

Szczególnym rodzajem wkładu jest natomiast wierzytelność przysługująca podmiotowi (np. wspólnikowi) w stosunku do spółki. Objęcie udziałów przez wierzyciela spółki w zamian za przysługujące mu wobec niej wierzytelności nazywane jest konwersją wierzytelności na udziały.

W przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w formie wierzytelności do spółki kapitałowej powstaje obowiązek podatkowy po stronie podmiotu wnoszącego i konieczność opodatkowania związanego z tym dochodu. Zgodnie bowiem z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., określanej dalej skrótem "ustawa o p.d.o.p."), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

Oznacza to, że w przypadku wniesienia do spółki kapitałowej wkładu niepieniężnego w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, po stronie udziałowca powstanie przychód. Jeżeli zatem Spółka objęłaby udziały w spółce kapitałowej w zamian za aport w postaci wierzytelności, zobowiązana będzie ustalić z tego tytułu przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o p.d.o.p.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy na tle przedstawionego stanu faktycznego w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2

W myśl art. 12 ust. 1b pkt 2 ustawy o p.d.o.p., przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt 7 powstaje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Na podstawie art. 6945 § 1 i 2 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. - Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. Nr 43, poz. 296 z późn. zm.), wpis do Krajowego Rejestru Sądowego następuje na podstawie postanowienia, zaś postanowienia co do istoty sprawy są skuteczne i wykonalne z chwilą ich wydania, z wyjątkiem postanowień dotyczących wykreślenia podmiotu z Krajowego Rejestru Sądowego.

Uwzględniając powyższe Spółka powinna rozpoznać przychód z tytułu objęcia udziałów i odpowiadający mu koszt uzyskania przychodu, w dniu wpisu tegoż zdarzenia do Krajowego Rejestru Sądowego.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy na tle przedstawionego stanu faktycznego w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że odnośnie sprawy będącej przedmiotem oznaczonego we wniosku pytania 2 wydano odrębną interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.