IBPBI/2/423-760/10/CzP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 1 czerwca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 17 sierpnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości uznania wydatku związanego z wypłatą nagrody w ogłoszonym konkursie na najpiękniej ukwiecony balkon i najładniej zagospodarowane otoczenie budynku mieszkalnego jako koszt uzyskania przychodu związany z gospodarką zasobami mieszkaniowymi (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) - jest prawidłowe.

W dniu 1 czerwca 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości uznania wydatku związanego z wypłatą nagrody w ogłoszonym konkursie na najpiękniej ukwiecony balkon i najładniej zagospodarowane otoczenie budynku mieszkalnego jako koszt uzyskania przychodu związany z gospodarką zasobami mieszkaniowymi.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 6 sierpnia 2010 r. Znak: IBPBII/1/415-563/10/BD, IBPBI/2/423-760/10/CzP wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienie wniosku wpłynęło do tut. BKIP 17 sierpnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółdzielnia mieszkaniowa ogłosiła konkurs na najpiękniej ukwiecony balkon i najładniej zagospodarowane otoczenie budynku mieszkalnego, który zostanie rozstrzygnięty w miesiącu wrześniu br. Zasady konkursu określa regulamin zatwierdzony przez Radę Nadzorczą. Celem konkursu jest zwrócenie uwagi mieszkańców na estetykę otoczenia zamieszkiwanych przez nich budynków mieszkalnych, propagowanie wiedzy w zakresie ogrodnictwa oraz wyrażenie uznania dla tych osób, które osobiście angażują się w poprawę wyglądu osiedla. Konkurs polegał będzie na ocenie zgłoszonych obiektów oraz sprawdzeniu wiedzy w zakresie ogrodnictwa i botaniki. Adresatami konkursu są mieszkańcy spółdzielni. Powołana komisja konkursowa dokona oceny i ogłosi wyniki. Przewidywane są nagrody pieniężne w kwotach od 350,00 zł do 150,00 zł za zajęcie miejsc od pierwszego do trzeciego oraz wyróżnienia.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wydatek związany z wypłatą tej nagrody stanowić będzie koszt uzyskania przychodu przy ustalaniu zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych jako związany z gospodarką zasobami mieszkaniowymi... (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Zdaniem Spółdzielni, poniesione z tego tytułu wydatki, czyli wypłata nagród pieniężnych laureatom, stanowić będzie koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych. Będą to wydatki związane z zabezpieczeniem źródła przychodów art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz prawidłowym utrzymaniem i funkcjonowaniem substancji mieszkaniowej, czyli związane z gospodarką zasobami mieszkaniowymi art. 17 ust. 1 pkt 44 tej samej ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Działalność spółdzielni mieszkaniowej regulują przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo Spółdzielcze (tekst jedn.: Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 z późn. zm.) oraz ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2003 r. Nr 19, poz. 1116 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. określana dalej: u.p.d.o.p.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Z powyższego wynika, że wszystkie poniesione koszty, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub służą zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów. Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest zatem poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu, przy czym każdy wydatek poza wyraźnie wskazanym w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodu.

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 z późn. zm.), spółdzielnia może prowadzić działalność społeczną i oświatowo-kulturalną na rzecz swoich członków i ich rodzin.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż realizacja tej działalności przejawia się poprzez organizację konkursu na najpiękniej ukwiecony balkon i najładniej zagospodarowane otoczenie budynku mieszkalnego. Przewidywane są nagrody pieniężne w kwotach od 350,00 zł do 150,00 zł za zajęcie miejsc od pierwszego do trzeciego oraz wyróżnienia.

Stosownie do art. 7 ust. 1 u.p.d.o.p., przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty (...). Dochodem, zgodnie z art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p., jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym (...).

Mając zatem na uwadze przedstawiony stan faktyczny, treść art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., art. 1 § 2 ustawy - Prawo spółdzielcze należy uznać, iż pomiędzy poniesionymi przez Spółdzielnię wydatkami z tytułu wypłaty przewidzianych w konkursie nagród a przychodem zachodzi związek, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a więc poniesione wydatki stanowią koszt uzyskania przychodów, pod warunkiem, że nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ww. u.p.d.o.p.

W swym stanowisku Spółdzielnia stwierdziła, iż będą to wydatki związane z prawidłowym utrzymaniem i funkcjonowaniem substancji mieszkaniowej, czyli związane z gospodarką zasobami mieszkaniowymi art. 17 ust. 1 pkt 44 tej samej ustawy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p., wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

W świetle powyższego opodatkowaniu podlegać będą:

Przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p. należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

W języku potocznym, pojęcie "gospodarka" - w kontekście omawianego przypadku - oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. "Zasób" zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojecie "mieszkanie" jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl). Tak więc przymiotnik "mieszkaniowy", "mieszkaniowych" określa rzeczy związane z mieszkaniem. W konsekwencji, z interpretacji językowej pojęcia "gospodarka zasobami mieszkaniowymi" wynika, że gospodarka ta obejmuje dysponowanie i zarządzanie zgromadzonymi rzeczami związanymi z zamieszkiwaniem.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji).

Mając na uwadze ww. przepisy stwierdzić należy, iż konkurs na najpiękniej ukwiecony balkon i najładniej zagospodarowane otoczenie budynku mieszkalnego niewątpliwie łączy się z zagospodarowaniem budynków mieszkalnych i terenów wokół nich, stąd wypłata nagrody w ogłoszonym przez Spółdzielnię konkursie stanowi koszt uzyskania przychodów związany z gospodarką zasobami mieszkaniowymi.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż stanowisko Spółdzielni jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.