IBPBI/2/423-698/13/JD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 3 lipca 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2013 r. (wpływ do tut. Biura 14 czerwca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

* wnoszony aportem zespół składników niematerialnych i materialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1),

* podział Spółki będzie podlegał na dzień tej czynności prawnej podatkowi dochodowemu od osób prawnych dla Spółki dzielonej (pytanie oznaczone we wniosku nr 2b)

- jest prawidłowe.

W dniu 14 czerwca 2013 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

* wnoszony aportem zespół składników niematerialnych i materialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

* podział Spółki będzie podlegał na dzień tej czynności prawnej podatkowi dochodowemu od osób prawnych dla Spółki dzielonej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (zwany dalej także "Spółką dzieloną") prowadzi działalność gospodarczą w zakresie:

* produkcji i sprzedaży prefabrykatów betonowych w zakładzie,

* obrotu towarowego w branży systemów prefabrykowanych nawierzchni drogowo - torowych,

* zarządzania nieruchomościami do niej należącymi.

Spółka dzielona posiada następujące zasoby:

a. Kompletny zespół produkcyjno-handlowy obejmujący m.in.:

* grupę pracowników produkcji (robotników i pracowników dozoru);

* grupę pracowników handlowych i logistycznych;

* narzędzia i wyposażenie techniczne pomocnicze;

* samochody osobowe;

* infrastrukturę biurową do zarządzania produkcją (komputery, oprogramowanie, biblioteki technologiczne, itp.);

* infrastrukturę biurową do zarządzania sprzedażą i logistyką (komputery, oprogramowanie, bazy danych, itp.);

* zasoby magazynowe materiałów do produkcji oraz zasoby magazynowe wyrobów gotowych i towarów handlowych.

Zespół ten ma zawarte umowy (i ciągle zawiera kolejne) z dostawcami materiałów do produkcji oraz z odbiorcami wyrobów własnych i towarów handlowych. Z tego tytułu, a także z tytułu zatrudnienia pracowników. Zespół ten posiada powiązane z jego działaniami należności i zobowiązania.

b. Kompletny zespół nieruchomości i urządzeń fabrycznych, przystosowany do produkcji prefabrykatów betonowych, zarządzany w wyodrębnionym w strukturze organizacyjnej firmy dziale pod nazwą "Baza", obejmujący:

* grunty w wieczystym użytkowaniu,

* budynki i obiekty inżynierii wraz z ogrzewaniem, wentylacją itp. wyposażeniem;

* suwnice, dźwigi, przenośniki, wózki transportowe;

* urządzenia i wyposażenie produkcyjne;

* urządzenia i wyposażenie warsztatowe podstawowe;

* infrastrukturę biurową (komputer, oprogramowanie itp.) oraz pracownika administracyjnego do administrowania tym Zespołem.

Zespół ten jest administrowany oddzielnie w zakresie obsługi ewidencyjnej, urzędowo-prawnej, nadzoru technicznego, zapewnienia dostaw mediów, ochrony mienia, itp. funkcji administracyjnych. Ponadto zespół ten jest wyodrębniony - posiada oddzielne konta - w księgach rachunkowych Spółki dzielonej.

Z tytułu zawartych umów o charakterze administracyjnym oraz zatrudnienia personelu Zespół ten posiada powiązane z jego działaniami zobowiązania.

Projekt podziału spółki.

Spółka dzielona zamierza dokonać podziału zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych poprzez przeniesienie części majątku Spółki dzielonej w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa zajmującej się zarządzaniem nieruchomościami oraz maszyn i urządzeń, funkcjonujący jako dział pod nazwą "Baza" opisany w punkcie b) (powyżej) na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną, zwaną dalej "Spółką przejmującą", przy pozostawieniu w Spółce dzielonej działalności produkcyjnej i handlowej wymienionej w punkcie a) (powyżej).

Wskutek podziału Spółka przejmująca wstąpi w wyżej opisane prawa i obowiązki (w tym zobowiązania) związane z funkcjonowaniem Działu Baza, wynikające z zawartych już umów. Przenoszony Dział Baza jest tak zorganizowany, iż po dokonaniu przeniesienia wystarczy zawarcie umowy dzierżawy z najmującym podmiotem gospodarczym. Spółka dzielona nadal będzie prowadzić działalność produkcyjną i handlową, z tym że Zespół nieruchomości, maszyn i urządzeń będzie użytkowała na podstawie umowy dzierżawy zawartej ze Spółką przejmującą.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Czy tak zamierzone wydzielenie części majątku z obecnie funkcjonującej Spółki dzielonej będzie stanowiło wydzielenie zorganizowanej część przedsiębiorstwa w świetle przepisów art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych... (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1-w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)

Czy przedstawiony powyżej podział Spółki dzielonej będzie podlegał na dzień tej czynności prawnej podatkowi dochodowemu od osób prawnych dla Spółki dzielonej... (pytanie oznaczone we wniosku nr 2b)

Ad. Pytania 1

Zdaniem Wnioskodawcy zarówno składniki majątkowe wydzielane do Spółki przejmującej jak i pozostawiane w Spółce dzielonej stanowią tzw. zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W zakresie pojęcia samego przedsiębiorstwa przepisy podatkowe odsyłają do przepisów kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 55¹ k.c., przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

Nadto przepis art. 55² k.c., przewiduje możliwość wyłączenia niektórych składników majątkowych przy przenoszeniu przedsiębiorstwa (czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych). Dopuszczalne jest zatem przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zespół składników wydzielanych do Spółki przejmującej (zespół "Baza") w ramach podziału stanowi organizacyjnie i finansowo odrębną całość, zdolną do prowadzenia w pełni już od dnia podziału działalności w zakresie zarządzania i wydzierżawiania nieruchomości oraz maszyn.

W ramach wydzielanej części przedsiębiorstwa na Spółkę przejmującą zostaną przeniesione nieruchomości oraz część ruchomości przypisanych w planie podziału Spółce przejmującej wraz z odpowiednią istniejącą infrastrukturą tj. personelem, ogółem stosunków prawnych powstałych w związku z wykorzystaniem tych składników majątku oraz wszystkimi zobowiązaniami dotyczącymi.

W Spółce dzielonej pozostaną natomiast między innymi zasoby ludzkie (pracownicy, usługodawcy) posiadające odpowiednią wiedzę i doświadczenie w zakresie działalności produkcyjnej, stany magazynowe oraz bazy danych, w tym klientela, umowy oraz wierzytelności.

Na płaszczyźnie finansowej, Spółka dzielona i Spółka przejmująca będę w posiadaniu dokumentacji księgowej i będą miały pełną możliwość uzyskiwania przychodów w związku z prowadzoną działalnością. Spółki te poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych będą miały możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów do zorganizowanej części przedsiębiorstwa zajmującej się odpowiednio produkcją oraz zarządzaniem i wydzierżawianiem nieruchomości oraz maszyn.

Podkreślić w tym miejscu należy, że wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa może nastąpić nie tylko na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, ale może również wynikać z innych okoliczności i mieć charakter faktyczny (tak np. J. Marciniuk, red. Podatek dochodowy od osób prawnych. Wydawnictwo CH. Beck Warszawa 2009, s. 71-72).

Opisane zespoły składników charakteryzują się wyodrębnieniem personalnym (odpowiedzialność konkretnych pracowników za tę część działalności) oraz odrębnością realizowanych celów i zadań.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność związana z zarządzaniem i wydzierżawieniem nieruchomościami oraz maszyn będzie odznaczała się pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Tak wyodrębniona funkcjonalnie część przedsiębiorstwa będzie w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku. Przedmiotowa zorganizowana część przedsiębiorstwa umożliwi realizację określonych zadań gospodarczych, tj. obrót nieruchomościami, maszynami, wynajem, etc. Wydzielenie przedmiotowych składników majątku do Spółki przejmującej wraz ze wszystkimi umowami oraz zobowiązaniami pozwoli zarówno na prowadzenie tej części działalności w ramach nowego podmiotu jak i kontynuację działalności podstawowej w ramach Spółki dzielonej.

W stanowiskach zajmowanych przez Ministra Finansów odnaleźć można stwierdzenia, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa odnosi się również do tak wyodrębnionych zespołów składników majątkowych oraz zobowiązań, które wykonują określone funkcje na rzecz podatnika w ramach którego istnieją, jeżeli w oparciu o taki zespół składników majątkowych i zobowiązań możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej (np. interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2 grudnia 2010 r. nr IPPB5/423-621/10-3/MB, z 25 listopada 2010 r. nr IPPB5/423-553/10-4/ DG, z 18 listopada 2010 r. nr IPPB5/423-550/10-4/DG i wielu innych). Zatem okoliczność, że obecnie przedmiotowe nieruchomości oraz maszyny wykorzystywane są przez Wnioskodawcę, nie wyłącza możliwości po pierwsze korzystania odpłatnego z tych przedmiotów przez inne podmioty oraz po drugie, uznania, że taki zespół składników majątkowych jest w stanie funkcjonować jako odrębne przedsiębiorstwo.

Zatem Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zamierzone wydzielenie części majątku z obecnie funkcjonującej Spółki dzielonej będzie stanowiło wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w świetle przepisów art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Podobny stan faktyczny został uznany w interpretacji indywidualnej z dnia 3 stycznia 2013 r. IPTPB3/423-366/12-2/IR za spełniający kryteria dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa zarówno dla spółki dzielonej jak i części wydzielanej.

Ad. Pytania 2b)

Zdaniem Wnioskodawcy, podział przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zakresie zarządzania i wydzierżawiania nieruchomości oraz maszyn, przy pozostawieniu w Spółce dzielonej działalności produkcyjnej, wraz z jednoczesnym zagwarantowaniem korzystania Spółce dzielonej z niezbędnych nieruchomości oraz maszyn na podstawie umowy dzierżawy, nie będzie podlegał na dzień tej czynności prawnej podatkowi dochodowemu od osób prawnych dla Spółki dzielonej.

Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem jest w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

A contrario, jeśli zatem majątek przejmowany na skutek podziału i majątek pozostający w Spółce dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, wówczas nie powstaje przychód zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych w Spółce dzielonej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 14 marca 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.