IBPBI/2/423-652/12/PP
Pismo z dnia 4 września 2012 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPBI/2/423-652/12/PP
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 3 lipca 2012 r., poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 31 maja 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 4 czerwca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki, dla celów amortyzacji podatkowej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 4 czerwca 2012 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki, dla celów amortyzacji podatkowej.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca rozważa nabycie udziałów/akcji w innej spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce lub w innym kraju Unii Europejskiej (dalej: "spółka"). Udziały/akcje w spółce mogą zostać nabyte w drodze aportu do Wnioskodawcy przez wspólnika (dalej: "wspólnik") spółki, w zamian za co Wnioskodawca wyda na jego rzecz własne udziały.
Po dokonaniu wymiany udziałów, w celu spłaszczenia struktury, możliwa będzie likwidacja spółki i kontynuacja dotychczasowej działalności spółki przez Wnioskodawcę. W wyniku likwidacji Wnioskodawca otrzyma majątek spółki, który mogą stanowić zarówno środki pieniężne jak i inne składniki majątku (m.in. środki trwałe lub wartości niematerialne).
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
W jakiej wysokości Wnioskodawca winien ustalić wartość początkową środków trwałych lub wartości niematerialnych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki dla celów amortyzacji podatkowej.
Zdaniem Wnioskodawcy, powinien on ustalić wartość początkową środków trwałych lub wartości niematerialnych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki dla celów amortyzacji podatkowej w wysokości:
* wartości początkowej wynikającej z ksiąg spółki - w przypadku gdy środki trwałe lub wartości niematerialne zostały nabyte przez spółkę w drodze aportu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa;
* wartości poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustalonej przez Wnioskodawcę, nie wyższej jednak od ich wartości rynkowej - w pozostałych przypadkach.
Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych regulują przepisy art. 16g ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm., zwanej dalej: "u.p.d.o.p."). Zgodnie z tym przepisem za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się:
1. w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia;
1a. w razie częściowo odpłatnego nabycia, cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu określonego w art. 12 ust. 5a;
w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia;
w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości;
w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni - ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej;
4a. w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną:
wartość początkową od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne - jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany,
wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany,
wartość określoną zgodnie z art. 14 - jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczną jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej, z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych przez wspólnika we własnym zakresie;
4b. w razie przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową:
wartość początkową od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne,
wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie składników majątku, nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli rzeczy te lub prawa nie były amortyzowane;
w razie otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej, z zastrzeżeniem ust. 10b - ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.
Artykuł 16 ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p. reguluje więc wprost zasady jakimi powinien kierować się Wnioskodawca w zakresie ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych nabytych w związku z likwidacją spółki. Co do zasady będzie to wartość ustalona przez Wnioskodawcę na moment likwidacji, z zastrzeżeniem, że ustalona wartość nie będzie przekraczała wartości rynkowej. Wyjątek dotyczy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przez spółkę w drodze aportu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W tym przypadku Wnioskodawca ma obowiązek ustalić wartość początkową według wartości historycznej, czyli wynikającej z ksiąg spółki.
Stanowisko powyższe potwierdza praktyka organów podatkowych. Przykładowo:
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2012 r., znak: IPPB3/423-57/12-3/PK1, w której uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym "wartość początkowa Nieruchomości i innych ŚT oraz WNiP otrzymanych w związku z likwidacją W. wskazana w ewidencji podatkowej prowadzonej na potrzeby rozliczeń podatkowych Spółki może zostać ustalona w wysokości określonej w akcie notarialnym przenoszącym własność Nieruchomości oraz innych składników majątkowych przedsiębiorstwa W., która to wartość będzie opowiadała ich wartości rynkowej określonej na dzień otrzymania majątku W. przez Spółkę";
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 19 października 2011 r., znak: ITPB3/423-408/11/DK, w której uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym "wartością początkową ŚT i WNiP (w tym maszyn i linii produkcyjnych) otrzymanych przez Spółkę w związku z likwidacją Spółki nabywanej, która będzie stanowiła podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszt uzyskania przychodu Spółki (lub po pomniejszeniu o dokonane odpisy amortyzacyjne będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów uzyskanych ze zbycia tych składników majątkowych) - w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - będzie wartość ustalona przez Spółkę nie wyższa niż wartość rynkowa tych składników majątkowych";
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 20 listopada 2009 r., znak: IBPBI/2/423-1001/09/SD: " (...) wartość początkową składników majątkowych otrzymanych w wyniku likwidacji, należy wykazać w ustalonej przez podatnika wartości poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższej jednak od ich wartości rynkowej".
Podsumowując, Wnioskodawca powinien ustalić wartość początkową środków trwałych lub wartości niematerialnych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki dla celów amortyzacji podatkowej w wysokości:
* wartości początkowej wynikającej z ksiąg spółki - w przypadku gdy środki trwałe lub wartości niematerialne zostały nabyte przez spółkę w drodze aportu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa;
* wartości poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustalonej przez Wnioskodawcę, nie wyższej jednak od ich wartości rynkowej - w pozostałych przypadkach.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm., zwanej dalej: "u.p.d.o.p."), za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej, z zastrzeżeniem ust. 10b - ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej. Jednocześnie w myśl art. 16g ust. 10b u.p.d.o.p., w przypadku otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które uprzednio zostały wniesione do tej osoby prawnej jako wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio. Ze wskazanego art. 16g ust. 9 u.p.d.o.p. wynika, że w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi. Przepis ten nakazuje zatem stosować zasadę kontynuacji przy ustalaniu wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w sytuacji, gdy środki trwałe lub wartości niematerialne zostały nabyte przez spółkę w drodze aportu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast w pozostałych przypadkach, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowić będzie ustalona przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższa jednak od ich wartości rynkowej.
Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych nr 2, 3 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.