IBPBI/2/423-509/13/PH

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2013 r. (data złożenia do tut. BKIP 2 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy Linia A i Linia B stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji czy w przypadku podziału Wnioskodawcy poprzez wydzielenie nie powstanie dla niego przychód generujący dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych - jest nieprawidłowe.

W dniu 2 maja 2013 r. został złożony do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy Linia A i Linia B stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji czy w przypadku podziału Wnioskodawcy poprzez wydzielenie nie powstanie dla niego przychód generujący dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja okien, drzwi przesuwnych oraz drzwi aluminiowych. W ramach planowanej restrukturyzacji, uzasadnionej dążeniem do utworzenia dwóch linii biznesowych (krajowej i zagranicznej) - w celu dywersyfikacji ryzyka walutowego - rozważane jest dokonanie podziału Spółki poprzez wydzielenie z niej na inną spółkę kapitałową (dalej: "Spółka A") części (dalej: "Linia A") prowadzącej sprzedaż na rynku krajowym.

Spółka A zamierza prowadzić działalność w zakresie produkcji okien oraz drzwi w ramach linii biznesowej krajowej, w oparciu o:

* odpłatnie udostępniony przez Spółkę majątek trwały i wartości niematerialne i prawne służące prowadzeniu działalności operacyjnej w zakresie produkcji okien i drzwi (linia produkcyjna),

* własne materiały (zapasy),

* rejestry kontrahentów krajowych,

* wierzytelności i zobowiązania wynikające z działalności operacyjnej Linii A,

* utworzony po podziale rachunek bankowy obsługujący transakcje Spółki A,

* oddelegowanych ze Spółki pracowników (w wyniku podziału nie dojdzie do przeniesienia pracowników Spółki na Spółkę A).

Po wydzieleniu składniki majątku Spółki A, które pozostaną w Spółce (dalej: "Linia B") pozostaną w tym samym budynku.

Spółka po podziale zamierza kontynuować działalność w zakresie produkcji okien oraz drzwi w ramach linii biznesowej zagranicznej (Linii B), w oparciu o:

* własny majątek trwały i wartości niematerialne i prawne służące prowadzeniu działalności operacyjnej w zakresie produkcji okien i drzwi (linia produkcyjna),

* materiały (zapasy),

* rejestry kontrahentów zagranicznych,

* wierzytelności i zobowiązania wynikające z działalności operacyjnej Spółki po podziale,

* rachunek bankowy obsługujący transakcje Spółki po podziale,

* pracowników.

Spółka zaznacza, iż nie dojdzie do formalnego wyodrębnienia organizacyjnego obu Linii, bowiem wynika ono z obsługi konkretnego rynku i nie jest elementem znaczącym dla prowadzonej działalności gospodarczej. Jednocześnie pomimo faktu, iż nie dojdzie do wyodrębnienia finansowego (w sensie odrębnych kont dla Linii A oraz Linii B) to jednak będzie można dokonać przypisania wierzytelności i zobowiązań do Linii A oraz Linii B przy użyciu metod pośrednich. Również ze względu na odrębność obu rynków nie ma konieczności dokonania ścisłego wyodrębnienia technicznego obu Linii.

Ponadto Spółka zaznacza, iż w wyniku podziału przedmiot jej działalności zostanie rozszerzony o odpłatne udostępnianie Spółce A linii produkcyjnej oraz pracowników.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym zarówno Linia A jak i Linia B stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: "ZCP") w rozumieniu przepisów Ustawy CIT a tym samym w związku z rozważanym podziałem przez wydzielenie nie powstanie dla Spółki przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych ("CIT").

Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno składniki majątku wydzielone do Spółki A, jak i składniki majątku pozostałe w Spółce będą stanowiły ZCP i w konsekwencji w wyniku podziału nie powstanie dla Spółki przychód podlegający opodatkowaniu CIT.

Przepisy prawa handlowego pozwalają na dokonanie podziału spółki poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych).

W ramach rozważanego zdarzenia przyszłego podział, o którym mowa powyżej zostanie przeprowadzony w ten sposób, że majątek Spółki zostanie przeniesiony na inne Spółki kapitałowe. W świetle powyższych okoliczności, zdarzenie to mogłoby potencjalnie kreować przychód podlegający opodatkowaniu CIT na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy CIT, jeżeli przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa przychodem jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Zdaniem Spółki, wydzielenie ze Spółki Spółki A nie spowoduje dla Spółki powstania przychodu, bowiem składniki majątkowe wydzielone do Spółki A oraz pozostałe w Spółce będą stanowiły ZCP w rozumieniu Ustawy CIT.

Zgodnie z definicją legalną sformułowaną w art. 4a pkt 4 Ustawy CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza na gruncie Ustawy CIT organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z utrwalonego orzecznictwa organów podatkowych, ZCP powstaje, jeżeli spełnione są następujące przesłanki:

Jak wskazano w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 października 2008 r. (nr ILPB3/423-446/08-2/HS), zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, które w przyszłości mogą służyć do prowadzenia odrębnego zakładu, lecz zorganizowanym, autonomicznym zespołem tych składników. Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki czyli kadra pracownicza.

Kryterium pozwalającym na ocenę, czy doszło do wyodrębnienia organizacyjnego jest ustalenie roli, jaką pełniły składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość; tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 26 listopada 2008 r. nr IPPB5/423-6/08-3/MB).

Wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość przypisania ZCP określonych wskaźników finansowych. Jak wyraził to Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 11 listopada 2008 r. (nr IPPB3-423-816/08-2/MB), wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z orzecznictwem organów podatkowych, odpowiednia ewidencja zdarzeń gospodarczych oznacza m.in. opracowywanie odrębnych planów finansowych i budżetów dla ZCP, wyodrębnienie kont księgowych właściwych wyłącznie do ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych dotyczących ZCP w zakładowym planie kont (por. m.in. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 marca 2008 r. nr IBPB3/423-100/08/MS/KAN-3205/12/07). Wskazuje się również na celowość posiadania przez ZCP rachunku bankowego obsługującego działalność prowadzoną przez ZCP (tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 11 lutego 2008 r. nr IPPB3/423-418/07-2/MB).

Kryterium zdolności zespołu składników do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa, samodzielnie realizującego zadania gospodarcze sprowadza się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Nie budzi bowiem wątpliwości to, iż aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa" (podobnie m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w piśmie z dnia 9 października 2008 r. znak IBPB3/423-659/08/MS).

Aktualność przedstawionego powyżej stanowiska organów podatkowych w analizowanym zakresie potwierdza interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 listopada 2011 r. (nr ILPB3/423-11-5/EK), w której wskazano, że wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ i 55² ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).

W ocenie Spółki w analizowanym zdarzeniu przyszłym przesłanki istnienia ZCP będą spełnione zarówno w odniesieniu do Linii A jak i Linii B. Dla powyższego nie ma znaczenia, iż Spółka A nie będzie posiadać pracowników ani własnej linii produkcyjnej bowiem powyższe zostaną jej po podziale odpłatnie udostępnione przez Spółkę a zatem będzie ona mogła niezależnie prowadzić działalność nakierowaną na sprzedaż na rynki zagraniczne. Z uwagi na specyfikę prowadzonej działalności (prowadzenie sprzedaży równolegle na rynku krajowym i zagranicznym) bez znaczenia dla sprawy pozostanie również brak formalnego wyodrębnienia ZCP na gruncie organizacyjnym, finansowym oraz technicznym. W związku z powyższym po stronie Spółki jako spółki dzielonej nie powstanie przychód o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy CIT, bowiem zarówno Linia A jak i Linia B będą stanowiły ZCP w rozumieniu Ustawy CIT.

W oparciu o przedstawione powyżej argumenty Spółka wnosi o potwierdzenie, że w opisanym zdarzeniu przyszłym zarówno Linia A jaki Linia B stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów Ustawy CIT, a tym samym w związku z rozważanym podziałem przez wydzielenie nie powstanie dla niej przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm., dalej "u.p.d.o.p."), ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

* stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

* jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

* jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

* mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż w opisanym zdarzeniu przyszłym obie Linie (A i B) nie posiadają ww. cech, pozwalających uznać je za zorganizowane części przedsiębiorstwa posiadające potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielne podmioty gospodarcze.

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Stosownie do postanowień art. 528 § 1 zdanie pierwsze Kodeksu spółek handlowych, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek handlowych. Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ww. Kodeksu, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 Kodeksu spółek handlowych).

W przepisach dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych uregulowane zostały skutki podatkowe podziału spółek. Skutki te zależne są od faktu, czy majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce - stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, czy też nie.

Jak wskazano powyżej w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, materialne i niematerialne składniki majątku tworzącego obecnie Linię A i Linię B nie cechują się wystarczającym stopniem wyodrębnienia. Wnioskodawca sam wskazał, że w sytuacji stanowiącej przedmiot wniosku "brak formalnego wyodrębnienia ZCP na gruncie organizacyjnym, finansowym oraz technicznym.". Nie wydaje się również zasadnym stwierdzenie, że wyodrębnienie takie zachodzi faktycznie. Brak jest bowiem praktycznie jakiegokolwiek wyodrębnienia w opisanej praktyce funkcjonowania Linii na dzień dzisiejszy; obie Linie korzystają z tego samego majątku trwałego i są obsługiwane przez tych samych pracowników, są rozliczane w oparciu o jeden rachunek bankowy, korzystają z tych samych zapasów i praktycznie różnią się tylko rodzajem nabywców.

Rozpatrując łącznie opisane elementy zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, ze względu na charakter działalności gospodarczej, której służą obie Linie, tj. działalności produkcyjnej, nie można uznać, iż określenie przeznaczenia produkcji dla dwóch różnych grup odbiorców (krajowych i zagranicznych) może stanowić wystarczającą przesłankę dla określenia obu Linii jako odrębne od siebie, zorganizowane części przedsiębiorstwa. Składniki majątkowe, które stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny być przeznaczone do realizacji określonych zadań, natomiast w przedmiotowej sprawie zadania i wykorzystywane w tym celu środki są tożsame, inny jest jedynie rynek zbytu.

Również po wydzieleniu obie Linie nie będą wyodrębnione, Wnioskodawca wskazał, że "nie dojdzie do wyodrębnienia finansowego (w sensie odrębnych kont dla Linii A oraz Linii B)", jak również, że "nie dojdzie do formalnego wyodrębnienia organizacyjnego". Z opisu sprawy wynika również, iż nie nastąpi formalne przejście pracowników obsługujących Linię B (zostaną oni jedynie delegowani do Linii A), jak również brak będzie przekazania środków trwałych na rzecz Linii A (zostaną one jedynie odpłatnie udostępnione). Wyodrębnione na rzecz Linii A elementy są zbyt słabo wzajemnie powiązane ze sobą, aby umożliwiały, jako całość, prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie obie Linie nie mogą zostać określone jako zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p.

Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.p., przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

W przedmiotowej sprawie planowany jest podział Spółki przez wydzielenie, przy czym zarówno majątek pozostający w spółce dzielonej, jak i majątek przenoszony na spółkę nowo powstałą nie będą stanowić zorganizowanych części przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym na skutek podziału Spółki przez wydzielenie po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 14 marca 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.