IBPBI/2/423-461/09/AM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 22 stycznia 2009 r.) uzupełnionym w dniach 10 i 16 marca 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie objętym pytaniem Nr 6 tj. ustalenia czy na wysokość dochodu z tytułu działalności prowadzonej na podstawie zezwolenia i korzystającego ze zwolnienia z podatku dochodowego wpływają:

* ujemne różnice kursowe z tytułu należności i zobowiązań wyrażonych w walucie obcej powstałych w okresie obowiązywania zezwolenia i związanych z działalnością objętą zezwoleniem (lit. b),

* odsetki zapłacone kontrahentom z tytułu nieterminowego regulowania należności powstałych w związku z działalnością objętą zezwoleniem i w okresie jego obowiązywania (lit. d),

* koszty finansowe (koszty prowizji bankowych, odsetki bankowe itp.) od kredytów i pożyczek zaciągniętych na finansowanie zakupu maszyn, urządzeń oraz modernizację i rozbudowę nieruchomości na terenie strefy (lit. e),

- jest prawidłowe,

* ujemne różnice kursowe z tytułu należności i zobowiązań wyrażonych w walucie obcej i wynikających z działalności prowadzonej przed uzyskaniem zezwolenia (lit. a),

* odsetki zapłacone kontrahentom z tytułu nieterminowego regulowania należności związane ze zobowiązaniami powstałymi przed objęciem działalności wnioskodawcy zezwoleniem (lit. c),

- jest nieprawidłowe.

W dniu 22 stycznia 2009 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia (pytanie oznaczone we wniosku Nr 6) czy na wysokość dochodu z tytułu działalności prowadzonej na podstawie zezwolenia i korzystającego ze zwolnienia z podatku dochodowego wpływają:

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismami z dnia 25 lutego 2009 r. i 11 marca 2009 r. wezwano do ich uzupełnienia. Braki formalne uzupełniono w dniach 10 i 16 marca 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka uzyskała zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej 28 września 2008 r. Zezwolenia udzielono w oparciu o ustawę z dnia 20 października 1994 o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2007 nr 42 poz. 274) oraz rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 2 listopada 2006 w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej. Zezwolenia udzielono na prowadzenie działalności w zakresie:

Wyroby objęte zakresem wykonywanej działalności mogą być wytwarzane zarówno z materiałów, części i podzespołów wyprodukowanych w specjalnej strefie ekonomicznej, jak i poza jej obszarem oraz z materiałów i części nabywanych od podmiotów trzecich. Wnioskodawca będzie ponadto nabywał, w drodze odkupu, części i podzespoły używanych maszyn i urządzeń, które będą podlegały ocenie w zakresie kontroli jakości pod kątem możliwości odzyskania (w wyniku wyczyszczenia, przetworzenia itd.) i ponownego użycia do produkcji wyrobu finalnego. Spółka podkreśla, że części i podzespoły możliwe do odzyskania w wyniku demontażu odkupionych, zużytych maszyn stanowić będą materiał do produkcji, który z uwagi na specyfikę działalności, może przedstawiać jakąkolwiek wartość rynkową w zasadzie wyłącznie z punktu widzenia wnioskodawcy. Wynika to z faktu, że każdy kombajn cechuje się własną specyfiką. Mimo, że składa się z pewnych elementów podstawowych, które mają charakter powtarzalny, a także należy do danego typu kombajnów, produkowany jest na konkretne zamówienie, określające wymagane parametry i wyposażenie, umożliwiające mu efektywną i bezpieczną pracę w określonych warunkach geologicznych i technicznych oraz zapewniające niezbędne parametry wydobycia (moc, prędkość posuwu, itp.).

Inwestycja, na którą uzyskano pozwolenia na prowadzenie działalności w specjalnej strefie ekonomicznej polega na rozbudowie i modernizacji istniejącego przedsiębiorstwa. Zarówno modernizacja przedsiębiorstwa, jak i jego rozbudowa stanowią niezbędny etap planowanej inwestycji. Doposażenie istniejącej części przedsiębiorstwa w nowe maszyny i urządzenia oraz zastosowanie nowoczesnych i unikalnych technologii pozwoli na zapewnienie najwyższej jakości oraz konkurencyjności produkowanych maszyn, które ze względu na przeznaczenie do pracy pod ziemią muszą spełniać surowe standardy jakości i bezpieczeństwa, w tym posiadać dopuszczenia WUG. Obejmująca natomiast drugą część inwestycji rozbudowa zakładu, stanowić będzie uzupełnienie procesu produkcyjnego i wdrożenie nowoczesnych rozwiązań, które umożliwią nie tylko wytwarzanie produktów o znacznie lepszych właściwościach i parametrach niż dotychczasowe, ale w przyszłości także produkcję wyrobów, które mogą docelowo znaleźć zastosowanie w niedostępnej dotąd branży i zapewnić nowe rynki zbytu. Ta część inwestycji z uwagi na swój charakter pozostaje w ścisłym związku z modernizacją zakładu, stanowiąc jej uzupełnienie. Wynika to z faktu, że produkcja maszyn i urządzeń górniczych odbywa się w ciągu technologicznym, złożonym ze ściśle ze sobą powiązanych elementów. Planowane modernizacja i rozbudowa zakładu doprowadzić mają do stworzenia, na bazie istniejącego, nowoczesnego ciągu technologicznego, obejmującego całość procesu produkcji.

Realizacja przez Spółkę inwestycji na istniejącym zakładzie, wiąże się z tym, iż wnioskodawca w działalności objętej zezwoleniem będzie korzystała z istniejących zapasów tj. produkcja w toku, materiały, części i podzespoły. Zapasy te będą wykorzystywane jako półprodukty, z których w ramach działalności prowadzonej na podstawie zezwolenia na terenie specjalnej strefy ekonomicznej zostanie wytworzony wyrób końcowy. W takiej sytuacji produkt finalny zostanie wytworzony już na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, w okresie obowiązywania zezwolenia i na jego podstawie.

Spółka w związku z prowadzoną działalnością ma zobowiązania i należności wynikające z działalności objętej zezwoleniem a powstałe przed uzyskaniem zezwolenia. Te należności i zobowiązania mogą skutkować powstaniem u wnioskodawcy różnic kursowych czy odsetek związanych z ich nieterminową zapłatą. W związku z opisanymi wyżej okolicznościami, celem umożliwienia zidentyfikowania należności, zobowiązań i zapasów pochodzących z działalności prowadzonej przed włączeniem zakładu do specjalnej strefy ekonomicznej i uzyskaniem zezwolenia, wnioskodawca wyodrębnił rachunek, który będzie właściwy dla rozliczania zobowiązań i należności wynikających z działalności sprzed objęcia zezwoleniem.

Wnioskodawca wskazuje przepisy:

* art. 17 ust. 1 pkt 34 w zw. z ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zwana dalej u.p.d.o.p.),

* art. 12 ust. 1 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych,

* § 5 i 6 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 2 listopada 2006 r. w sprawie specjalnej strefy ekonomicznej (zwane dalej rozporządzeniem),

dotyczące działalności w specjalnej strefie ekonomicznej jako podlegające interpretacji w przedmiotowej sprawie, z uwagi na to, że przepisy te regulują wprost kwestie wpływające na opodatkowanie i jego wysokość w przypadku przedsiębiorcy działającego na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Zdaniem Spółki możliwość uzyskania indywidualnej informacji w sprawie będącej przedmiotem wniosku potwierdzają wyroki WSA: w Rzeszowie z dnia 12 kwietnia 2007 r. sygn. akt I SA/Rz633/06 oraz w Warszawie z dnia 21 listopada 2007 sygn. akt. III SA/Wa 1737/07.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy na ustalenie dochodu z tytułu działalności prowadzonej na podstawie zezwolenia i korzystającego ze zwolnienia z podatku wpływają:

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 6)

Zdaniem Spółki:

ad. a)

Na ustalenie dochodu z tytułu działalności prowadzonej na podstawie zezwolenia wpływają ujemne różnice kursowe z tytułu należności i zobowiązań wynikających z działalności prowadzonej przed uzyskaniem zezwolenia. Należności i zobowiązania powstałe przed uzyskaniem zezwolenia mają bezpośredni związek z działalnością objętą zezwoleniem, toteż ujemne różnice kursowe związane z tymi należnościami i zobowiązaniami wpływają na ustalenie dochodu objętego zwolnieniem podatkowym.

ad. b)

Ujemne różnice kursowe z tytułu należności i zobowiązań powstałych w okresie obowiązywania zezwolenia i związanych z działalnością objętą zezwoleniem wpływają na ustalenie dochodu objętego zwolnieniem z podatku dochodowego. Ww. ujemne różnice kursowe powstają bowiem w wyniku działalności prowadzonej na terenie strefy, objętej zezwoleniem. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p. dochody uzyskane na terenie strefy na podstawie zezwolenia, korzystają ze zwolnienia podatkowego. Zgodnie z art. 15a u.p.d.o.p. ujemne różnice kursowe zwiększają koszty uzyskania przychodów. Zatem koszty z tytułu ujemnych różnic kursowych od należności i zobowiązań powstałych w związku z działalnością podstawową prowadzoną na terenie strefy, pomniejszają dochód uzyskany na terenie strefy, wolny od podatku dochodowego.

ad. c)

Odsetki zapłacone kontrahentom w okresie obowiązywania zezwolenia z tytułu nieterminowego regulowania zobowiązań powstałych przed uzyskaniem zezwolenia wpływają na ustalenie dochodu objętego zwolnieniem. Niniejsze zobowiązania związane są z działalnością produkcyjną Spółki, będą zatem związane z działalnością strefową objętą zezwoleniem.

ad. d)

Odsetki zapłacone kontrahentom z tytułu nieterminowego regulowania należności związane z zobowiązaniami powstałymi z działalności objętej zezwoleniem na terenie strefy wpływają na określenie dochodu objętego zwolnieniem. Odsetki te powstały bowiem w wyniku prowadzonej działalności objętej zezwoleniem, są związane bezpośrednio z przychodem z tej działalności.

ad. e)

Koszty finansowe (koszty prowizji, odsetki bankowe itp.), które zostaną poniesione w związku z zaciągniętymi kredytami i pożyczkami, przeznaczonymi do prowadzonej działalności objętej zezwoleniem, wpływają na ustalenie dochodu z działalności zwolnionej. Uzyskane kredyty i pożyczki wykorzystywane będą w działalności objętej zezwoleniem, bowiem z kredytów i pożyczek finansowany będzie zakup maszyn, urządzeń oraz modernizacja i rozbudowa na terenie strefy. Kredyty i pożyczki będą służyły realizacji inwestycji z którą wiąże się uzyskanie zezwolenia. Należy zatem uznać, iż niniejsze koszty wpływają na ustalenie dochodu z działalności zwolnionej.

Zdaniem podatnika odsetki (prowizje, itp.) od kredytu (pożyczki) poniesione w związku z realizacją inwestycji wpływają na ustalenie dochodu z działalności zwolnionej. Odsetki od okresu pozyskanego na zakup środków trwałych zapłacone już po wciągnięciu tego środka do ewidencji środków trwałych będą stanowiły koszty uzyskania przychodów z momentem poniesienia, będą one wpływały na ustalenie wysokości dochodu z działalności zwolnionej, natomiast odsetki naliczone przed dniem wprowadzenia środka do ewidencji zwiększają jego wartość początkową będą one rozliczane w kosztach pośrednio - poprzez odpisy amortyzacyjne. Zarówno koszty odsetek zwiększające wartość początkową środka trwałego rozliczane poprzez odpisy amortyzacyjne jak i koszty bezpośrednio zaliczane do kup tj. koszty poniesione (zapłacone) po wprowadzeniu środka trwałego do ewidencji wpływają na ustalenie dochodu z działalności zwolnionej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. - określanej w dalszej części skrótem " ustawa o p.d.o.p."), wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

W myśl art. 17 ust. 4 ww. ustawy zwolnienie, to przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy. W sytuacji zatem gdy dany rodzaj działalności gospodarczej nie jest wymieniony w zezwoleniu, to dochód z takiej działalności nie może korzystać z tego zezwolenia.

Mając na uwadze wyżej cytowany art. 17 ust. 4 ustawy o p.d.o.p., na ustalenie dochodu z tytułu działalności prowadzonej na podstawie zezwolenia i korzystającego ze zwolnienia z podatku wpływają:

* ujemne różnice kursowe z tytułu należności i zobowiązań wyrażonych w walucie obcej powstałych w okresie obowiązywania zezwolenia i związanych z działalnością objętą zezwoleniem,

* odsetki zapłacone kontrahentom z tytułu nieterminowego regulowania należności powstałych w związku z działalnością objętą zezwoleniem i w okresie jego obowiązywania,

* koszty finansowe (koszty prowizji bankowych, odsetki bankowe itp.) od kredytów i pożyczek zaciągniętych na finansowanie zakupu maszyn, urządzeń oraz modernizację i rozbudowę nieruchomości na terenie strefy, pod warunkiem, że zostały zapłacone (art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o p.d.o.p.) i nie dotyczą inwestycji w toku (art. 16g ust. 3 i 4 ustawy o p.d.o.p.).

Natomiast:

* ujemne różnice kursowe z tytułu należności i zobowiązań wyrażonych w walucie obcej i wynikających z działalności prowadzonej przed uzyskaniem zezwolenia,

* odsetki zapłacone kontrahentom z tytułu nieterminowego regulowania należności związane ze zobowiązaniami powstałymi przed objęciem działalności wnioskodawcy zezwoleniem,

nie będą podlegały zwolnieniu o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem należy stwierdzić, iż stanowisko Spółki:

odnośnie pytania oznaczonego we wniosku Nr 6 litera b), d), e) - jest prawidłowe,

natomiast odnośnie pytania oznaczonego we wniosku Nr 6 litera a), c), - jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.