IBPBI/2/423-393/09/BG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 6 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* możliwości powstania przychodu w związku z przekazaniem Spółce przez Miasto trasy drogowej (pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 1),

* możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości nieodpłatnie przekazanych środków trwałych (pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 3)

- jest prawidłowe.

W dniu 6 kwietnia 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

* możliwości powstania przychodów w związku z przekazaniem Spółce przez Miasto trasy drogowej (pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 1)

* możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości nieodpłatnie przekazanych środków trwałych (pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 3)

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Z dniem 1 stycznia 2007 r. państwowe przedsiębiorstwo na mocy Aktu Komercjalizacji oraz wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego, zostało przekształcone w jednoosobową spółkę Skarbu Państwa. W wyniku umowy dotyczącej przekazania przez Skarb Państwa pakietu 100 proc. akcji Miastu, z dniem 1 sierpnia 2007 r. Spółka stała się jednoosobową spółką Miasta. Spółka prowadzi działalność gospodarczą głównie w przedmiocie dostarczania wody i odprowadzania ścieków, wydawania warunków technicznych przyłączeń do sieci wodno-kanalizacyjnej, odbioru sieci i przyłączy wodociągowej i kanalizacyjnej, usuwania awarii.

W związku z budową trasy drogowej dokonano przebudowy i przełożenia m.in. fragmentów istniejących sieci wodociągowych i kanalizacyjnych, gazowych, ciepłowniczych, w tym również stanowiących własność Spółki. W wyniku podjętych czynności powstały środki trwałe w postaci:

Budowa drogi była prowadzona w ramach inwestycji Urzędu Marszałkowskiego realizowanej przez Inwestora Zastępczego. Powstałe środki trwałe zostały przekazane przez Urząd Marszałkowski na stan ewidencyjny Miasta na podstawie uchwały Zarządu Województwa w sprawie ustalenia procedury obiegu dokumentów (dowodów PT i OT) dla środków trwałych powstałych w związku z realizacją inwestycji budowa drogowej trasy i przekazywanych na majątek Miast uczestniczących w realizacji inwestycji oraz upoważnienia do potwierdzenia tych dokumentów. Następnie Miasto na podstawie art. 32 ust. 5 ustawy o drogach publicznych zamierza powstałe środki trwałe nieodpłatnie przekazać na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego na rzecz Spółki.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Zdaniem Spółki

Ad 1. Nieodpłatnemu przekazaniu środka trwałego towarzyszą określone skutki podatkowe.

Nabycie w drodze darowizny środka trwałego może rodzić powstanie przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., zwanej dalej ustawą o p.d.o.p.) przychodem jest wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Przedmiotowym wyłączeniem objęte są zatem:

W przedmiotowej sprawie na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego pomiędzy Urzędem Miasta, rozumianym jako przekazujący a Spółką, rozumianym jako przyjmującym ma nastąpić nieodpłatne przekazanie środków trwałych. Samo pojęcie "nieodpłatnego świadczenia" nie zostało przez ustawodawcę w sposób precyzyjny określone w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednakże w ślad za wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 września 2005 r., Sygn. akt. FSK 2206/04 "przez nieodpłatne świadczenie należy rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenia majątku tej osoby, mające konkretny wymiar finansowy." W omawianym przypadku Spółka jest spółką o charakterze użyteczności publicznej świadczącą głównie usługi polegające na dostarczaniu wody i odprowadzaniu ścieków do poszczególnych odbiorców, stosownie do umów zawartych na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 123, poz. 858 z późn. zm.). Natomiast Miasto posiada 100% akcji w Spółce, a powstałe środki trwałe włączyło we własną ewidencję środków trwałych i wartości materialnych i prawnych. Wobec czego Spółka, jako spółka użyteczności z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego w drodze przekazania od jednostki samorządu terytorialnego powstałych przy budowie trasy drogowej środków trwałych, nie będzie zmuszona wykazać wartości otrzymanego majątku po stronie przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych, stosowanie do art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o p.d.o.p.

Ad 2 Jeżeli natomiast wartość nieodpłatnie przekazanych środków trwałych będzie stanowić źródło przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o p.d.o.p., wówczas Spółka wartość ustalać będzie na podstawie art. 12 ust. 5 ustawy o podp, odnośnie do rzeczy lub praw oraz art. 12 ust. 6 ustawy o p.d.o.p., odnośnie usług.

Zgodnie z powyższymi przepisami:

Ad 3 Spółka uważa, iż wraz z "nabyciem" środków trwałych nie nabywa również prawa do dokonania odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z art. 16a i następne ustawy o p.d.o.p.

Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o p.d.o.p. za koszt uzyskania przychodu nie uznaje się odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:

Spółka uważa, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. powinien istnieć związek bezpośredni lub pośredni pomiędzy przychodem a kosztami uzyskania przychodu. W przypadku przyjęcia nieodpłatnie przekazanych środków trwałych, na skutek braku przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych nie można również, z uwagi na brzmienie powyższego przepisu zaliczyć odpisów amortyzacyjnych w koszty podatkowe.W związku z powyższym Spółka uważa, iż w omawianym przypadku ewentualne przyjęcie w drodze nieodpłatnego przekazania środków trwałych powstałych przy budowie trasy drogowej, przyjętych na stan ewidencyjny Miasta spowoduje włączenie majątku do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, bez prawa jednak do dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Ad 1 Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. określanej w dalszej części "ustawa o p.d.o.p."), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Odnosząc powyższe unormowanie do analizowanej sytuacji, należy stwierdzić, że wyłączenie nieodpłatnego świadczenia otrzymanego przez Wnioskodawcę z kategorii przychodów jest uwarunkowane kumulatywnym spełnieniem następujących przesłanek:

Wypełnienie większości tych warunków wynika wprost z opisu stanu faktycznego zawartego w treści wniosku:

Kwestia uznania Wnioskodawcy za spółkę użyteczności publicznej wymaga natomiast uwzględnienia przepisów dotyczących funkcjonowania jednostek samorządu terytorialnego, definiujących pojęcie "użyteczności publicznej". I tak, w rozumieniu ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.), zadaniami użyteczności publicznej są zadania własne gminy, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych (art. 9 ust. 4 tej ustawy).

Otwarty katalog zadań własnych gminy, służących realizacji zbiorowych potrzeb wspólnoty zawiera art. 7 ust. 1 powołanej ustawy. Należą do nich między innymi sprawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania powyższych zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. Formy prowadzenia gospodarki gminnej, w tym wykonywania przez jednostkę samorządu terytorialnego zadań o charakterze użyteczności publicznej, określa ustawa z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 1997 r. Nr 9, poz. 43 z późn. zm.). Gospodarka ta, obejmująca - w myśl art. 1 ust. 2 wskazanej ustawy - w szczególności zadania o charakterze użyteczności publicznej, może być prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego w szczególności w formach: zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego (art. 2 tej ustawy). W związku z powyższym, jednostkom samorządu terytorialnego przyznano - mocą art. 9 ustawy o gospodarce komunalnej - prawo tworzenia spółek z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółek akcyjnych, a także przystępowania do takich spółek.

W oparciu o powołane unormowania, spółkę użyteczności publicznej można określić jako spółkę kapitałową prawa handlowego, prowadzącą działalność w zakresie gospodarki komunalnej, rozumianej jako realizowanie zadań własnych gminy - zadań użyteczności publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych.

Zatem, jeżeli wnioskująca Spółka prowadzi działalność o charakterze użyteczności publicznej, a jej udziałowcem jest jednostka samorządu terytorialnego i otrzymała środki trwałe do nieodpłatnego używania, to spełnione są przesłanki określone w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pozwalające na niezaliczenie do przychodów wartości otrzymanych środków trwałych.

Biorąc powyższe pod uwagę powyższe przepisy stanowisko w zakresie pytania 1 jest prawidłowe.

Ad 2 Zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o p.d.o.p. wartość otrzymanych nieodpłatnie rzeczy lub praw określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Na podstawie art. 12 ust. 6 ustawy o p.d.o.p. wartość nieodpłatnych świadczeń ustala się:

Jak wcześniej stwierdzono, w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, nie wystąpi przychód, z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Skoro stanowisko Spółki było uzależnione od stanowiska Organu w kwestii powstania bądź nie przychodu a Organ podzielił stanowisko Spółki to należy stwierdzić, że powyższe przepisy nie znajdują zastosowania.

Ad. 3 Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o p.d.o.p., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie bądź zachowanie źródła przychodów które nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1. Z powyższego wynika, że określony wydatek, nie wymieniony w katalogu wydatków nie stanowiących kosztów podatkowych, może stanowić koszt uzyskania przychodu pod warunkiem, że między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowo - skutkowy, czyli że poniesienie tego wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zachowanie przychodu podatnika.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o p.d.o.p. do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:

Treść art. 15 ust. 6 ustawy o p.d.o.p. stanowi, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zatem jeżeli nabycie środków trwałych nie stanowiło przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o p.d.o.p. to Spółka na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. a) tiret pierwsze ustawy o p.d.o.p. nie może dokonywać odpisów amortyzacyjnych.

Biorąc powyższe pod uwagę powyższe przepisy stanowisko w zakresie pytania 3 jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się iż w sprawie będącej przedmiotem pytania 4 w zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębną interpretację indywidualną.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.