IBPBI/2/423-326/09/MO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 18 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej - jest prawidłowe.

W dniu 18 marca 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka jest akcjonariuszem w Spółce komandytowo-akcyjnej zarządzającej Funduszami Kapitału Zalążkowego (zwana dalej "Funduszem"). Spółka komandytowo-akcyjna nie posiada osobowości prawnej i nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W związku z tym dochody uzyskane z udziału w Funduszu są opodatkowane u każdego ze wspólników proporcjonalnie do posiadanego prawa udziału w zysku (art. 5 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54. poz. 654 z późn. zm.) oraz art. 8 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 Nr 14 poz. 176 z późn. zm.)).

Fundusz w związku ze swoją działalnością uzyskał wsparcie na projekt: "Finansowanie nowych inwestycji o wysokim potencjale rynkowym i technologicznym" realizowanym w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Wzrost konkurencyjności przedsiębiorstw, lata 2004-2006. Aktem wykonawczym dla tego Programu jest Rozporządzenie Ministra Gospodarki z dnia 13 lipca 2006 r. w sprawie udzielania pomocy finansowej funduszom kapitału zalążkowego (Dz. U. z 2006 nr 141 poz. 1000 z późn. zm). Wsparcie w ramach powyższego Programu jest obsługiwane przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości, która działa w imieniu Ministra Gospodarki.

Objęcie akcji Funduszu przez Spółkę nastąpiło w związku z podjętą w dniu 27 września 2007 r. uchwałą przez Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Funduszu o podwyższeniu kapitału zakładowego Funduszu z kwoty 800.000 złotych do kwoty 4.100.000 złotych. Kapitał zakładowy został podwyższony w drodze emisji akcji serii C. Zgodnie z uchwałą Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Funduszu nowo wyemitowane akcje serii C dają prawo do udziału w dywidendzie począwszy od 2007 r.. Rejestracja podwyższenia kapitału zakładowego Funduszu z kwoty 800.000 do kwoty 4.100.000 nastąpiła w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 21 stycznia 2008 r.. Oznacza to, że dopiero w z dniem 21 stycznia 2008 r. podwyższenie kapitału Funduszu stało się skuteczne (art. 441 par. 4 w związku z art. 126 § 1 pkt 2 k.s.h.). Spółka objęła 400.000 akcji serii C o wartości 400.000 złotych, biorąc pod uwagę liczbę akcji udział w zysku Spółki po zarejestrowaniu podwyższenia kapitału zakładowego wynosił 9,75%.

W 2008 r. miały miejsce zmiany w akcjonariacie Funduszu. W dniu 27 czerwca 2008 r. Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Funduszu podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Funduszu z kwoty 4.100.000 złotych do kwoty 10.100.000 złotych. Kapitał zakładowy został podwyższony w drodze emisji nowych akcji serii D. Zgodnie z uchwałą Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Funduszu nowo wyemitowane akcje serii D dają prawo do udziału w dywidendzie począwszy od 2008 r.. Rejestracja podwyższenia kapitału zakładowego Funduszu z kwoty 4.100.000 do kwoty 10.100.000 nastąpiła w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 9 stycznia 2009 r.. Oznacza to, że dopiero w z dniem 9 stycznia 2009 r. podwyższenie kapitału Funduszu stało się skuteczne (art. 441 par. 4 w związku z art. 126 § 1 pkt 2 k.s.h.).

Spółka objęła 100.000 akcji serii D o wartości 100.000 złotych W związku z rejestracją podwyższenia kapitału zakładowego udział w zysku Spółki spadł z 9,75% do 4,95%.

Zgodnie ze statutem Funduszu wspólnicy uczestniczą w zysku w sposób następujący:

Generalną zasadą jest podział zysku według liczby posiadanych akcji. Sposób podziału zysku w Funduszu jest zgodny z zapisami rozporządzenia Ministra Gospodarki z dnia 13 lipca 2006 r. w sprawie udzielania pomocy finansowej funduszom kapitału zalążkowego (Dz. U. Nr 141, poz. 1000 z późn. zm.), na podstawie którego przepisów działa Fundusz.

Ponadto zgodnie z art. 146 k.s.h. to Walne Zgromadzenie podejmuje uchwały w sprawie podziału zysku za rok obrotowy w części przypadającej akcjonariuszom oraz komplementariuszom, a także w sprawie sposobu pokrycia straty za ubiegły rok obrotowy. Ponadto pierwsza z ww. uchwał zgodnie z art. 146 § 2 pkt 2 wymaga zgody wszystkich komplementariuszy pod rygorem nieważności, a dwie pozostałe uchwały wymagają zgody większości komplementariuszy. A zatem akcjonariusze nie dysponują swobodnie zyskiem, niezbędna jest w tym zakresie uchwała Walnego Zgromadzenia i zgoda komplementariuszy.

Rokiem obrotowym Funduszu jest rok kalendarzowy, z tym że pierwszy rok obrotowy trwał od 3 listopada 2006 do 31 grudnia 2007 r.

Spółka w trakcie roku 2007 nie była akcjonariuszem Funduszu i w związku z tym w dokonywanych w ciągu roku 2007 rozliczeniach podatku dochodowego od osób prawnych nie uwzględniała przychodów i kosztów uzyskiwanych przez Fundusz. Po zakończeniu roku 2007, w związku z rejestracją w dniu 21 stycznia 2008 podwyższenia kapitału zakładowego Funduszu w drodze emisji akcji serii C, dokonano podziału przychodów i kosztów uzyskania przychodu Funduszu, zgodnie z ustawami o podatku dochodowym od osób fizycznych i podatku dochodowym od osób prawnych, proporcjonalnie do nowej struktury akcjonariatu po emisji akcji serii C, z prawem do zysku za cały rok obrotowy 2007. W ten sposób ostateczny udział w kosztach i przychodach Funduszu za 2007 rok, który przypadł Spółce wyniósł 9,75%. Za pierwszy rok obrotowy Funduszu została rozliczona na akcjonariuszy strata podatkowa w wysokości 658.073,30 złotych, z czego strata przypadająca na Spółkę wyniosła 64.162,15 złotych. Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 2 listopada 2007 r.. Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy, z tym że pierwszy rok obrotowy trwa do dnia 31 grudnia 2008, stąd pierwszy rok podatkowy Spółki trwa od dnia 2 listopada 2007 do dnia 31 grudnia 2008. Spółka w zeznaniu rocznym CIT-8 składanym za okres od 2 listopad 2007 do 31 grudnia 2008 ujmie przychody i koszty osiągnięte za pośrednictwem Funduszu w wysokości 9,75% całości przychodów i kosztów Funduszu, zgodnie ze strukturą wspólników po rejestracji podwyższenia kapitału zakładowego o akcje serii C dające prawo do udziału w zysku za 2007 rok. W rozliczeniach zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych Spółka nie ujmowała przychodów i kosztów Funduszu, zgodnie ze strukturą udziałów istniejącą w momencie rozliczania tych zaliczek.

W trakcie roku 2007 Spółka nie rozliczała w zaliczkach na podatek dochodowy od osób prawnych 9,75% przychodów i kosztów osiąganych przez Fundusz, zgodnie z przysługującym mu udziałem w zysku Funduszu ustalonym po podwyższeniu kapitału zakładowego akcje serii C.

W związku z rejestracją w dniu 9 stycznia 2009 r. podwyższenia kapitału zakładowego Funduszu z kwoty 4.100.000 złotych do kwoty 10.100.000 złotych, o akcje serii D, które dają prawo do udziału w zysku począwszy od 1 stycznia 2008 r., udział Spółki w przychodach i kosztach Funduszu spadł z 9,75% do 4,95%. Spółka zamierza rozliczyć w zeznaniu rocznym CIT-8 okres od 2 listopad 2007 do 31 grudnia 2008 przychody i koszty uzyskane z tytułu uczestnictwa w Funduszu według proporcji udziału w zysku ustalonej po podwyższeniu kapitału zakładowego o emisję akcji serii D, dających prawo do udziału w zysku od 1 stycznia 2008 r. (tj. w wysokości 4,95%). Jednak z uwagi na fakt, że dokonywane w ciągu roku 2008 rozliczenia zaliczkowe oparte były na istniejącej wówczas strukturze udziału, nie ma podstaw do korygowania tych rozliczeń.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Spółki zmiany wysokości kapitału zakładowego Funduszu i objęcie akcji przez Spółkę odbyło się zgodnie z przepisami Kodeksu Spółek Handlowych, co zostało potwierdzone jego rejestracją przez sąd. Zgodnie ze statutem nowe akcje serii C, dają prawo do udziału w dywidendzie od 1 stycznia 2007 r., a nowe akcje serii D dają prawo do udziału w dywidendzie od 1 stycznia 2008 r.. Prawo do udziału w dywidendzie w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej to inaczej prawo do uczestniczenia w zysku Funduszu w wysokości proporcjonalnej do posiadanego przez Spółkę udziału w kapitale zakładowym Funduszu. Zgodnie ze statutem Funduszu, udział w zysku przysługujący akcjonariuszom jest proporcjonalny do wniesionych przez akcjonariuszy wkładów. W związku z tym również wyliczenie dochodu do opodatkowania lub straty do odliczenia zgodnie z art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o CIT przypadające na każdego ze wspólników określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku.

Z uwagi na fakt, że objęte przeze Spółkę akcje nowej emisji serii D dają prawo do udziału w zysku Funduszu Kapitału Zalążkowego począwszy od 1 stycznia 2008 r., Spółka uważa, że przypadający na posiadane przez nią udziały w zysku Spółki za 2008 rok określony po podwyższeniu kapitału zakładowego, powinna odprowadzić należny podatek dochodowy. Nie ma przy tym znaczenia, że do rejestracji podwyższenia kapitału zakładowego doszło 9 stycznia 2009 r., gdyż w wyniku podwyższenia kapitału nabyła prawo do udziału w zysku za cały 2008 rok.

Takie same jak opisane powyżej zasady dotyczą rozliczenia udziału w zysku po podwyższeniu kapitału zakładowego Funduszu w związku z emisją akcji serii C, która została zarejestrowana w dniu 21 stycznia 2008 r., a akcje tej serii dają prawo do udziału w zysku Funduszu począwszy od 2007 r.

Równocześnie Spółka nie jest zobowiązana do korekty rozliczenia zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskiwanych z tytułu udziału w Funduszu dokonanych w trakcie 2007 i 2008 r.. W okresie kiedy zaliczki te były należne zostały one bowiem rozliczone prawidłowo według aktualnego w momencie ich naliczania udziału w zysku Funduszu. W ten sposób cały podatek dochodowy należny od dochodu uzyskanego za pośrednictwem Funduszu był rozliczony prawidłowo. Z chwilą podwyższenia kapitału w drodze emisji akcji serii D, tj. od dnia 9 stycznia 2009 r., które dają prawo do udziału w zysku począwszy od 1 stycznia 2008 r., dotychczasowa struktura udziałów uległa zmianie. Będzie to skutkować koniecznością ujęcia przez Spółkę w rozliczeniu rocznym dochodu uzyskanego przez Fundusz w całym 2008 r. w części przypadającej na objęte przez nią akcje serii D. Jednak w związku z tym, że w trakcie 2008 r. rozliczenia zaliczek na podatek dochodowy były oparte na ówczesnej strukturze udziału w zysku i były poprawne, nie ma obowiązku do ich korygowania po zmianie struktury udziałów. Zaliczki te w prawidłowych kwotach były odprowadzane przez ówczesnych akcjonariuszy. Zdaniem Spółki nie ma żadnego uzasadnienia do korygowania zaliczkowych rozliczeń podatkowych akcjonariuszy dokonywanych w trakcie 2008 r..

Takie same jak opisane powyżej zasady rozliczeń mają również zastosowanie do rozliczenia za 2007 rok, w którym struktura udziału w zysku uległa zmianie w związku z rejestracją w dniu 21 stycznia 2008 r. podwyższenia kapitału zakładowego o emisję akcji serii C, które dają prawo do udziału w zysku począwszy od 2007 r..

Reasumując w opinii Spółki:

Ad. 1

Przedstawiony powyżej sposób rozliczenia jest prawidłowy.

Ad. 2

Spółka jest zobowiązana do ujęcia w rozliczeniu rocznym przypadającej na posiadane przez nią akcje części dochodów Funduszu wypracowanych w:

Ad. 3 i 4

Spółka nie jest zobowiązana do korekty rozliczenia zaliczek na podatek dochodowy w trakcie 2007 i 2008 r., gdyż w tym okresie zaliczki te były rozliczane prawidłowo według obowiązującego na dzień ich naliczenia prawa do udziału w zysku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.