IBPBI/2/423-234/11/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 25 lutego 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących zawiązania Spółki w postaci podatku od czynności cywilnoprawnych, kosztów notarialnych oraz podatku od towarów i usług - jest nieprawidłowe.

W dniu 25 lutego 2011 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących zawiązania Spółki w postaci podatku od czynności cywilnoprawnych, kosztów notarialnych oraz podatku od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka, zgodnie z zapisami aktu notarialnego, poniosła koszty sporządzenia aktu notarialnego zawiązania Spółki.

Koszty te zostały pobrane przez notariusza sporządzającego akt notarialny i składały się z:

* podatku od czynności cywilnoprawnych (pobranego na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k); art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) oraz art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych),

* taksy notarialnej za dokonanie czynności notarialnych (pobranej na podstawie § 3 i § 17 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2004 r. w sprawie maksymalnych stawek taksy notarialnej),

* podatku od towarów i usług (pobranego na podstawie art. 41 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wyżej wymienione koszty związane ze sporządzeniem aktu notarialnego zawiązania Spółki stanowią koszty uzyskania przychodów.

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty pobrane przez notariusza z związku ze sporządzeniem aktu notarialnego zawiązania Spółki stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Koszty sporządzenia aktu notarialnego, pokryte z zasobów majątkowych Spółki, są nierozerwalnie związane z rozpoczęciem działalności gospodarczej przez Spółkę i tym samym umożliwiają generowanie wszelkich przychodów z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Bez poniesienia tych kosztów, Spółka nie osiągnęłaby żadnych przychodów podlegających opodatkowaniu. Koszty te są związane z ogólnym funkcjonowaniem Spółki. Rozpoczęcie działalności gospodarczej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wiąże się z koniecznością poniesienia wydatków organizacyjnych, w tym m.in. kosztów aktu notarialnego, umożliwiających utworzenie podmiotu gospodarczego.

W przypadku podatku od czynności cywilnoprawnych, to na Spółce ciąży obowiązek podatkowy (zgodnie z art. 4 pkt 9 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych) i to właśnie Spółka winna zaliczyć ten wydatek do kosztów uzyskania przychodów jako podmiot, który ten wydatek ponosi.

W zakresie taksy notarialnej, Spółka jest odbiorcą świadczenia notariusza, który poprzez wykonywane czynności umożliwia prawidłowe zawiązanie Spółki i dlatego Spółka ma prawo zaliczyć ten wydatek do kosztów uzyskania przychodów.

Wreszcie w odniesieniu do naliczonego podatku od towarów i usług, jest on kosztem uzyskania przychodów Spółki (jako nabywcy), bowiem Spółce, z racji przedmiotu prowadzonej działalności gospodarczej, nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług (art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) tiret drugie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych).

Z uwagi na powyższe zdaniem Wnioskodawcy, koszty pobrane przez notariusza w związku ze sporządzeniem aktu notarialnego zawiązania Spółki, stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Ustawa z dnia z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397) reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej "podatnikami".

Zgodnie z art. 161 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), z chwilą zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstaje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji.

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są m.in. spółki w organizacji.

Określenie w organizacji jest przymiotem właściwym spółce kapitałowej w okresie od zawarcia umowy (zawiązania) spółki do uzyskania wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym. Spółki kapitałowe w organizacji nie posiadają osobowości prawnej, aczkolwiek mogą, na podstawie art. 11 § 1 Kodeksu spółek handlowych, we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywane. Stosownie do art. 12 ww. Kodeksu spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji z chwilą wpisu do rejestru staje się spółką z ograniczoną odpowiedzialnością i uzyskuje osobowość prawną. Z tą chwilą staje się ona podmiotem praw i obowiązków spółki w organizacji. W rezultacie, spółka kapitałowa po zarejestrowaniu nie tylko jest kontynuatorem ale - co należy podkreślić w świetle ww. przepisów - staje się podmiotem praw i obowiązków spółki w organizacji, a więc istnieje z mocy prawa ciągłość bytu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Przepis powyższy oznacza, że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub wiąże się z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów. Zatem kosztem uzyskania przychodu są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka poniosła koszty sporządzenia aktu notarialnego zawiązania Spółki.

Koszty te zostały pobrane przez notariusza sporządzającego akt notarialny i składały się z:

* podatku od czynności cywilnoprawnych,

* taksy notarialnej za dokonanie czynności notarialnych,

* podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż wskazane przez Spółkę wydatki związane są z ukonstytuowaniem się przedsiębiorcy (zaistnieniem w obrocie gospodarczym) jako wydatki dotyczące utworzenia osoby prawnej nie stanowią kosztów mających na celu osiągnięcie, zachowanie lub zabezpieczenie przychodów Spółki. Są one w istocie konsekwencją podjęcia przez określone podmioty decyzji o założeniu spółki kapitałowej w celu osiągnięcia określonych korzyści majątkowych z tytułu prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej. Są to zatem w istocie wydatki założycieli (udziałowców) osoby prawnej, dlatego też Spółka nie może ich zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Zatem fakt, iż zostały one poniesione z zasobów finansowych Spółki nie może przesądzać o uznaniu wskazanych we wniosku wydatków za koszty podatkowe Wnioskodawcy.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż stanowisko Spółki, dotyczące możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących zawiązania Spółki w postaci podatku od czynności cywilnoprawnych, kosztów notarialnych oraz podatku od towarów i usług - jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.