IBPBI/2/423-233/13/JD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 3 lipca 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2013 r. (wpływ do tut. Biura 25 lutego 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu wspólnika (komplementariusza) spółki komandytowo-akcyjnej w związku z otrzymaniem w drodze darowizny znaków towarowych i praw majątkowych (pytanie oznaczone we wniosku nu 1) - jest prawidłowe.

W dniu 25 lutego 2013 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu wspólnika (komplementariusza) spółki komandytowo-akcyjnej w związku z otrzymaniem w drodze darowizny znaków towarowych i praw majątkowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka (dalej także "Wnioskodawca") jest wspólnikiem i komplementariuszem spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: "Spółka SKA"). Spółka jako wspólnik, zgodnie ze statutem Spółki SKA, posiada udział z zysku ustalony na poziomie 0,1%. Spółka SKA w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej będzie zarządzać znakami towarowymi lub innymi prawami własności przemysłowej, jak również autorskimi lub pokrewnymi prawami majątkowymi (dalej: "znaki towarowe" lub "prawa majątkowe"). Znaki towarowe lub prawa majątkowe, zostaną przez Spółkę SKA nabyte w drodze darowizny. Wartość przekazywanych w drodze darowizny znaków towarowych i praw majątkowych zostanie określona przez strony w sporządzonej w formie aktu notarialnego umowie darowizny. Spółka po otrzymaniu wyżej wspomnianej darowizny znaków towarowych i praw majątkowych, dokona, za pośrednictwem niezależnego rzeczoznawcy majątkowego, ich wyceny rynkowej.

W stosunku do części znaków towarowych będących przedmiotem darowizny, podmiotowi przekazującemu darowiznę przysługują na dzień dzisiejszy prawa ochronne w rozumieniu ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (tekst jedn.: Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 z późn. zm.). Natomiast w stosunku do niektórych znaków towarowych aktualnie trwa ich rejestracja w Urzędzie Patentowym, tj. trwa proces uzyskiwania praw ochronnych na te znaki, jak również trwa proces uzyskiwania praw ochronnych w stosunku do wspólnotowych znaków towarowych zgłoszonych do rejestracji w Urzędzie Harmonizacji Rynku Wewnętrznego (dalej: OHIM) w Alicante z jednolitym skutkiem prawnym na terytorium Unii Europejskiej, zgodnie z rozporządzeniem Rady Unii Europejskiej (dalej: Rada UE) nr 40/94 z 20 grudnia 1993 r. (dalej: rozporządzenie). W tym zakresie, w związku z nabyciem tych znaków towarowych w drodze darowizny, Spółka SKA wystąpi zarówno do Urzędu Patentowego, jak i OHIM z wnioskiem o zmianę podmiotu uprawnionego do praw ochronnych na te znaki towarowe, a w przypadku gdyby na dzień otrzymania darowizny nie nastąpiła jeszcze wnioskowana rejestracja - także o zmianę podmiotu rejestrującego znaki towarowe. Spółka SKA zamierza zarejestrowane znaki towarowe, zaklasyfikować jako wartości niematerialne i prawne oraz wprowadzi je do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Znaki te będą podlegać amortyzacji podatkowej. Natomiast nabyte znaki towarowe, które w dniu otrzymania darowizny będą znajdować się w procedurze rejestracji w Urzędzie Patentowym, w świetle dominującej praktyki podatkowej, nie będą zaklasyfikowane przez Spółkę SKA jako wartości niematerialne i prawne. W konsekwencji te znaki towarowe nie będą podlegały amortyzacji dla celów podatkowych do momentu zarejestrowania. Zarówno zarejestrowane znaki towarowe, jak i znaki towarowe będące w trakcie procedury rejestracyjnej w Urzędzie Patentowym, będą wykorzystywane przez Spółkę SKA na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W szczególności, w oparciu o te znaki towarowe Spółka SKA świadczyć będzie swoje usługi, osiągając z tego tytułu przychody, które stanowić będą przychody podatkowe dla komplementariusza Spółki SKA, tj. dla Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Spółka, jako wspólnik Spółki SKA oraz jej komplementariusz, postąpi prawidłowo rozpoznając moment powstania przychodu do opodatkowania, w wysokości proporcjonalnej do udziału w zyskach zgodnie ze statutem Spółki, w momencie otrzymania przez Spółkę SKA w drodze darowizny znaków towarowych, zarejestrowanych w Urzędzie Patentowym zgodnie z ustawą prawo własności przemysłowej z dnia 30 czerwca 2000 r. oraz zarejestrowanych w OHIM Alicante wspólnotowych znaków towarowych, jak również niezarejestrowanych, a będących w trakcie procesu rejestracyjnego, znaków towarowych i praw majątkowych, działając zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r.

Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych jest wartość przedmiotu darowizny. Wartość przychodu z tytułu otrzymania rzeczy lub praw w drodze darowizny określa się na podstawie wartości rynkowych. Zasada ta jest zawarta w art. 12 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że wartość otrzymanych nieodpłatnie rzeczy lub praw określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. W związku z faktem, iż przedmiotem darowizny będą znaki towarowe lub prawa majątkowe, które Spółka SKA wprowadzi do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - w zakresie znaków towarowych i wspólnotowych znaków towarowych, które już są zarejestrowane zgodnie z ustawą prawo własności przemysłowej lub zgodnie z rozporządzeniem Rady UE, w momencie ich otrzymania, jak również po zarejestrowaniu pozostałe znaki - za wartość początkową tych wartości niematerialnych i prawnych należy przyjąć wartość rynkową. Stanowi o tym art. 16g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości. Wartość przekazywanych w drodze darowizny znaków towarowych i praw majątkowych, zostanie ustalona przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego i zostanie wpisana do sporządzonej w formie aktu notarialnego umowy darowizny. Spółka uważa także, że momentem w którym należy rozpoznać przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. przychód z tytułu otrzymanych nieodpłatnie rzeczy lub praw, jest data otrzymania tychże rzeczy lub praw. Art. 12 ust. 3a określa, że za datę w której powstaje przychód uznaje się dzień w którym wydano rzecz, zbyto prawo lub wykonano usługę. Z treści tego artykułu wyciągnąć należy wniosek, że w przypadku nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub prawa przychód należy rozpoznać w dacie otrzymania przedmiotu darowizny, zarówno rzeczy jak i prawa. W związku z powyższym Spółka uważa, że uzyskany przychód z otrzymanych w drodze darowizny znaków lub praw majątkowych rozpoznać należy w dacie ich otrzymania, to jest w dacie podpisania umowy darowizny, niezależnie czy darowizna dotyczy znaków towarowych, które są już zarejestrowane w rozumieniu ustawy prawo własności przemysłowej, jak również tych znaków towarowych które są aktualnie w trakcie rejestracji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zauważyć, że spółka osobowa, jaką jest m.in. spółka komandytowo-akcyjna, jest podmiotem transparentnym podatkowo, podatnikami w podatkach dochodowych są jej wspólnicy, do których, w zależności od ich statusu, będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sprawie będącej przedmiotem wniosku podatnikiem w podatku dochodowym od osób prawnych będzie Wnioskodawca, który jak wynika opisu zdarzenia przyszłego, jako komplementariusz posiada w spółce osobowej udział w zysku w wysokości 0,1%.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm. dalej "u.p.d.o.p."), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p., przychodem jest wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

W myśl art. 12 ust. 5 u.p.d.o.p., wartość otrzymanych nieodpłatnie rzeczy lub praw określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka jest komplementariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej. Jako wspólnik zgodnie ze statutem Spółki SKA, posiada udział z zysku ustalony na poziomie 0,1%. Spółka SKA nabędzie w drodze darowizny znaki towarowe lub prawa majątkowe.

Odnosząc przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe do powołanych wcześniej przepisów prawa należy stwierdzić, że w momencie otrzymania przez spółkę osobową, w której komplementariuszem jest Wnioskodawca, darowizny o jakiej mowa we wniosku uzyska on przychód w wysokości odpowiadającej iloczynowi jego udziału w zysku spółki komandytowo-akcyjnej i wartości otrzymanych nieodpłatnie rzeczy lub praw, ustalonej na podstawie powołanego wcześniej art. 12 ust. 5 u.p.d.o.p.

Stanowisko Spółki jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 3 wydano odrębną interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 14 marca 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.