IBPBI/2/423-216/10/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 1 lutego 2010 r.), uzupełnionym w dniu 7 maja 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na wypłatę wynagrodzeń wraz z narzutami pracowników spółki jawnej dotyczących okresu sprzed wniesienia aportu - jest prawidłowe.

W dniu 1 lutego 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na wypłatę wynagrodzeń wraz z narzutami pracowników spółki jawnej dotyczących okresu sprzed wniesienia aportu.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 23 kwietnia 2010 r. znak: IBPBI/2/423-216/10/AP wezwano o ich uzupełnienie. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. BKIP w dniu 7 maja 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 31 grudnia 2008 r. Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki i przeznaczeniu nowoutworzonych udziałów w kapitale zakładowym Spółki do objęcia przez spółkę jawną i pokrycia ich wkładem niepieniężnym w postaci prowadzonego przez spółkę jawną przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.

W tym samym dniu spółka jawna przeniosła na Spółkę prawo własności przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów art. 551 Kodeksu cywilnego, tytułem wkładu niepieniężnego na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale Spółki.

W wyniku powyższych czynności Spółka w związku z regulacją przepisu art. 551 Kodeksu cywilnego stała się odpowiedzialna solidarnie ze spółką jawną za jej zobowiązania związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa do wysokości wartości tego przedsiębiorstwa według stanu z chwili nabycia.

W dniu 1 stycznia 2009 r. pomiędzy Spółką a spółką jawną została zawarta "umowa o zwolnieniu z obowiązku świadczenia", na mocy której Spółka zobowiązała się do spłaty zobowiązań wobec wierzycieli spółki jawnej, zaś spółka jawna zobowiązała się do zwrotu kosztów poniesionych przez Spółkę na skutek spłaty zobowiązań na rzecz wierzycieli, w ratach z odroczonym terminem płatności.

Spółka ujęła w swoich księgach rachunkowych składniki majątkowe wniesione aportem spółki tj. spółki jawnej. W skład przejętego majątku wchodzą:

W skład krótkoterminowych aktywów finansowych spółki jawnej wchodzą między innymi środki pieniężne netto w wysokości 134.000,00 zł z otwartych pozycji kontraktu terminowego futures, na które składa się trzynaście pozycji po 50.000,00 EUR. Natomiast przekazane przez spółkę jawną środki pieniężne z ww. kontraktu stanowiły kwotę 207.000,00 zł. Na dzień 31 grudnia 2008 r. spółka jawna dokonała wyceny, w wyniku czego powstały ujemne różnice kursowe w kwocie 73.000,00 zł, które to nie stanowiły kosztów uzyskania w 2008 r.. Ww. pozycje zostały zamknięte przez Spółkę z ujemnymi różnicami kursowymi w wysokości 190.000,00 zł.

Jednym z elementów krótkoterminowych rozliczeń międzyokresowych jest wartość wykonanych robót budowlano-montażowych dotycząca umowy w okresie realizacji dłuższym niż 6 miesięcy. Przychody i koszty ich osiągnięcia zostały ustalone za okres od rozpoczęcia danej umowy do dnia bilansowego. Przychód z tytułu robót budowlano-montażowych na dzień bilansowy został ustalony przez spółkę jawną proporcjonalnie do stopnia zaawansowania robót budowlano-montażowych. Natomiast koszty wykonania robót budowlano-montażowych zostały w całości rozliczone w 2008 r. przez spółkę jawną. Zarówno przychód jak i koszt wytworzenia robót długoterminowych w spółce jawnej nie był ujęty podatkowo w 2008 r.

Spółka w miesiącu lutym, kwietniu i lipcu 2009 r. otrzymała zapłatę za fakturę wystawioną w dniu 8 grudnia 2008 r. przez spółkę jawną, którą na dzień bilansowy, tj. 31 grudnia 2008 r. spółka jawna wyceniła według średniego kursu NBP z dnia 31 grudnia 2008 r., w wyniku czego powstały niezrealizowane dodatnie różnice kursowe, które w 2008 r. w spółce jawnej nie były przychodem podatkowym.

Zgodnie z umową zawartą w dniu 1 stycznia 2009 r. ze spółką jawną, Spółka wypłaciła w dniu 8 stycznia 2009 r. wynagrodzenia za grudzień 2008 r., które dotyczyły pracowników spółki jawnej. Również w dniu 15 stycznia 2009 r. Spółka zapłaciła od wynagrodzeń spółki jawnej za miesiąc listopad 2008 r. składki ZUS, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. W dniu 15 lutego 2009 r. Spółka zapłaciła składki ZUS, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych z wypłaty za miesiąc grudzień 2008 r. Spółka nadmienia, że wynagrodzenia za grudzień 2008 r., a także składki ZUS oraz składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych z wypłaty za miesiąc listopad 2008 r. dotyczące spółki jawnej nie były kosztem podatkowym w 2008 r..

W uzupełnieniu wniosku Spółka dodatkowo wyjaśniła:

* Spółka ustala różnice kursowe na podstawie art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

* Wnosząca aport spółka jawna zawarła umowy o świadczenie usług pośrednictwa w obrocie kontraktami terminowymi notowanymi na Warszawskiej Giełdzie Towarowej. Umowa obejmowała 13 kontraktów terminowych (futures) na ogólną kwotę 650.000 EUR z terminem wykupu w dniu 15 marca 2010 r., po określonym zagwarantowanym kursie wymiany. Umowa była zawarta z A sp. z o.o. w Warszawie. Zgodnie z raportem A sp. z o.o., stan na dzień 31 grudnia 2008 r., wartość portfela kontraktów terminowych wynosiła 134.000 zł, natomiast rachunek środków pieniężnych wynosił 207.000 zł Różnica w wysokości 73.000 zł stanowiła u wnoszącej aport na dzień 13 grudnia 2008 r. ujemne różnice kursowe.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie

Czy koszty wynagrodzenia pracowników za grudzień 2008 r. oraz składki ZUS, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych z wypłaty za listopad 2008 r. dotyczące wniesionego aportem przedsiębiorstwa spółki jawnej będą kosztem uzyskania przychodów w 2009 r. Spółki.

Zdaniem Spółki (stanowisko sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z dnia 6 maja 2010 r. - data wpływu do tut. BKIP 7 maja 2010 r.), koszty wynagrodzenia pracowników za miesiąc grudzień 2008 r., składki ZUS, Fundusz Pracy i FGŚP z wypłaty za listopad 2008 r. i z wypłaty za grudzień 2008 r. nie będą kosztem uzyskania Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. dalej: u.p.d.o.p.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z brzmienia powołanego przepisu wynika, że aby koszt mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodu musi być poniesiony w związku z prowadzoną działalnością, a także pomiędzy tym kosztem a uzyskanym przychodem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesiony koszt ma lub może mieć związek z osiąganymi przez Spółkę przychodami lub służy zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że 31 grudnia 2008 r. spółka jawna wniosła do Spółki w zamian za udziały tytułem wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów art. 551 Kodeksu cywilnego. Spółka (Wnioskodawca) wypłaciła w styczniu 2009 r. wynagrodzenia pracownikom spółki jawnej za miesiąc grudzień 2008 r. W styczniu i lutym 2009 r. Spółka poniosła wydatki na zapłatę składek na ZUS, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych dotyczących wynagrodzeń pracowników spółki jawnej za listopad i grudzień 2008 r.

Mając na względzie, że przyjęciu przez Spółkę w ramach aportu przedsiębiorstwa spółki jawnej nie towarzyszy sukcesja podatkowa o jakiej mowa w rozdziale 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), należy stwierdzić, że w przedstawionym stanie faktycznym nie został spełniony jeden z warunków koniecznych aby określony wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, a mianowicie koszt ten nie został poniesiony w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością, a także nie pozostaje on w związku o jakim mowa w powołanym wcześniej art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Należy bowiem mieć na względzie, że w listopadzie i grudniu 2008 r. pracownicy, przejęci przez Spółkę, generowali przychód innego podmiotu gospodarczego jakim jest wnosząca aport spółka jawna. Poniesienie przez Spółkę wydatków na wypłatę wynagrodzeń wraz z narzutami dla pracowników spółki jawnej nie miało żadnego wpływu na osiągane przez Spółkę przychody; nie było również związane z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów.

Stanowisko Spółki uznać zatem należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że w zakresie pytań dotyczących różnic kursowych i niezakończonych robót budowlanych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.