IBPBI/2/423-1794/10/JD - Ustalenie kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży nieruchomości otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego, niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych spółki otrzymującej aport, w sytuacji braku wystąpienia dodatniej wartości firmy.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 16 września 2010 r.), uzupełnionym w dniu 2 grudnia 2010 r. (fax), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży nieruchomości oraz budynków otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego, nie wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych spółki otrzymującej aport w sytuacji braku wystąpienia dodatniej wartości firmy (pytanie wynikające z uzupełnienia wniosku) - jest prawidłowe.

W dniu 16 września 2010 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży nieruchomości oraz budynków otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego, nie wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych spółki otrzymującej aport w sytuacji braku wystąpienia dodatniej wartości firmy.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też, pismem z dnia 26 listopada 2010 r. Znak: IBPBI/2/423-1180/10/JD, IBPBI/2/423-1181/10/JD, IBPBI/2/423-1182/10/JD, wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 2 grudnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Nowo utworzona spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej "Spółka") otrzyma w przyszłości tytułem aportu przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W ramach tej masy majątkowej nowo utworzona Spółka nabędzie prawo własności lub współwłasności budynków i lokali stanowiących odrębne nieruchomości oraz gruntów i praw użytkowania wieczystego związanych z tymi budynkami lub lokalami (dalej "Nieruchomości" oraz "Budynki").

Dla celów aportu wartość Nieruchomości oraz Budynków ustalona zostanie w wysokości ich wartości rynkowej z dnia dokonania aportu (lub na okres poprzedzający wniesienie aportu). Wartość Nieruchomości oraz Budynków odniesiona zostanie na kapitał zakładowy Spółki.

W ramach aportu Spółka otrzyma Nieruchomość oraz Budynki, które nie będą wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny.

Możliwe jest, że w ramach przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostaną wprowadzone również znaki towarowe, które nie będą wpisane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny.

Możliwe jest również, ze Nieruchomości oraz Budynki a także znaki towarowe zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nowo utworzonej Spółki.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Co stanowić będzie dla Spółki koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży Nieruchomości oraz Budynków otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego, w przypadku braku wprowadzenia Nieruchomości oraz Budynków do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki oraz nie wystąpienia dodatniej wartości firmy (pytanie wynikające z uzupełnienia wniosku).

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku braku wprowadzenia Nieruchomości oraz Budynków do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki - koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży Nieruchomości oraz Budynków otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego będzie równy wartości Nieruchomości oraz Budynków, określonej w uchwale o podwyższeniu kapitału zakładowego, nie przekraczający wartości rynkowej Nieruchomości oraz Budynków z dnia dokonania aportu (nie wyższy niż wartość nominalna wydanych w zamian za te składniki udziałów) - w przypadku braku wystąpienia dodatniej wartości firmy.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.; określana w dalszej części skrótem "u.p.d.o.p."), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Stosownie do brzmienia art. 16 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że nowo utworzona Spółka z o.o. otrzyma aport w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W skład aportu wejdą m.in. Nieruchomości oraz Budynki, które w spółce otrzymującej aport nie zostaną ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Ww. składniki majątkowe stanowiące przedmiot aportu nie był składnikiem majątku trwałego w podmiocie wnoszącym aport, a wartość Nieruchomości i Budynków odniesiona zostanie na kapitał zakładowy Spółki.

Odnosząc powołane wcześniej przepisy do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że przepisy u.p.d.o.p. nie regulują wprost jak należy skalkulować koszt uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży innych niż środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne składników majątkowych otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Pytanie wynikające z uzupełnienia wniosku, dotyczy sytuacji, w której w związku z wniesionym aportem nie wystąpiła dodatnia wartość firmy. Zatem nominalna wartość udziałów wydanych w zamian za wkład niepieniężny nie przekracza rynkowej wartości składników majątku wnoszonych aportem do spółki.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, gdy wartość aportu została zaliczona w całości na kapitał podstawowy, wartość wnoszonych składników majątkowych będzie zatem odpowiadać wartości nominalnej wydanych za nie udziałów. Zważywszy na powyższe, w sytuacji zbycia Nieruchomości i Budynków, gdy składniki te nie zostały uznane za środki trwałe przez Spółkę otrzymującą aport, kosztem uzyskania przychodu będzie wartość nominalna wydanych za te składniki udziałów (cena nabycia).

Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych numerami 1-5 wydano odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej

wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.