IBPBI/2/423-1663/09/PC - Skutki podatkowe przekształcenia spółki komandytowej w spółkę kapitałową.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 31 grudnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z przekształceniem spółki komandytowej w spółkę kapitałową powstanie przychód w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dla wspólnika spółki komandytowej - jest prawidłowe.

W dniu 31 grudnia 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z przekształceniem spółki komandytowej w spółkę kapitałową powstanie przychód w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dla wspólnika spółki komandytowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest właścicielem nieruchomości składających się, w zależności od konkretnej nieruchomości, z:

W wyniku decyzji biznesowych Wnioskodawca wraz z drugim wspólnikiem planuje utworzenie spółki komandytowej (dalej: "SP. K."). Na pokrycie swojego wkładu Spółka zamierza wnieść do Sp. K. wkład niepieniężny w postaci Nieruchomości.

Spółka rozważa również możliwość wniesienia Nieruchomości w terminie późniejszym po powstaniu spółki osobowej w celu podniesienia kapitału spółki osobowej. Aport konkretnych Nieruchomości nie będzie stanowił wniesienia przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu odpowiednio ustawy Kodeks cywilny oraz ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. - dalej "u.p.d.o.p.").

Jednocześnie Wnioskodawca przewiduje, iż w przyszłości, ze względu na uwarunkowania biznesowe, Sp. K. może zostać przekształcona, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm. - dalej: "k.s.h."), w spółkę kapitałową (tj. w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością lub w spółkę akcyjną)

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z przekształceniem Sp. K. ze spółki komandytowej w spółkę kapitałową powstanie przychód w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dla Wnioskodawcy jako wspólnika spółki komandytowej...

Zdaniem Wnioskodawcy,

1.

W k.s.h. przewidziano dwa rodzaje spółek handlowych, tj. spółki kapitałowe oraz spółki osobowe. Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 k.s.h., spółkami kapitałowymi są: spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjne. Natomiast stosownie do art. 4 § 1 pkt 1 tej ustawy do spółek osobowych zaliczamy: spółki jawne, spółki partnerskie, spółki komandytowe oraz spółki komandytowo-akcyjne. W myśl przepisów k.s.h., spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej (w przeciwieństwie do spółek kapitałowych).

Zgodnie z art. 551 § 1 i § 2 k.s.h., spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowe - akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółka akcyjna (spółka przekształcana) - może być przekształcona w inna spółkę handlową (spółka przekształcona). Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Ponadto art. 553 k.s.h. stanowi, iż spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

W konsekwencji, zgodnie z przepisami k.s.h. przekształcenie spółek w oparciu o powyższe przepisy powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej (w przypadku objętym zapytaniem jest to spółka komandytowa) na inny podmiot, który kontynuować będzie działalność przekształcanej spółki komandytowej, jako spółka handlowa innego typu (w przypadku objętym zapytaniem będzie to spółka kapitałowa). Jednocześnie, zgodnie z art. 553 ust. 3 k.s.h., wspólnicy spółki przekształcanej, którzy uczestniczą w przekształceniu z dniem przekształcenia stają się wspólnikami spółki przekształconej. Wnioskodawca stanie się zatem wspólnikiem (udziałowcem) spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia spółki komandytowej z mocy samego prawa, tzn. bez podejmowania żadnych czynności innych niż złożenie oświadczenia o uczestnictwie w spółce przekształconej.

2.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki przekształcenie Sp. K. w spółkę kapitałową będzie neutralne dla Spółki z punktu widzenia podatku dochodowego od osób prawnych.

Nie znajdzie w tym przypadku bowiem zastosowania art. 10 ust. 1 u.p.d.o.p., zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału. Za taki dochód należy zatem uznać dochód faktycznie uzyskany i postawiony do dyspozycji podatnika, co w opinii Wnioskodawcy w przypadku przekształcenia (tj. przeniesienia majątku spółki przekształcanej na spółkę przekształconą) nie ma miejsca. Spółka przekształcona będzie bowiem kontynuować działalność gospodarczą przy wykorzystaniu tego samego majątku, z którego korzystała spółka przekształcana (z dniem przekształcenia majątek spółki przekształcanej staje się majątkiem spółki przekształconej).

Stanowisko Spółki, odnośnie neutralności podatkowej przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową podzielają również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego. W szczególności Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach (działając z upoważnienia Ministra Finansów) w interpretacji indywidualnej z dnia 29 kwietnia 2009 r. (sygn. IBPBI/2/423-194/09/MO), w której uznał za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, że "przekształcenie spółki osobowej (SP. K.) w spółkę kapitałową (...) nie będzie powodowało powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych dla Spółki jako wspólnika Sp. K. - spółki komandytowej (spółki przekształcanej)". Tożsame stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 3 lutego 2009 r. (sygn. IBPBI/2/423-1028/08/CzP) oraz Dyrektor tej samej Izby w interpretacji indywidualnej z dnia 2 lutego 2009 r. (sygn. IBPBI/2/423-1049/08/CzP).

3.

Spółka pragnie ponadto wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p. za "przychód podlegający opodatkowaniu uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część".

Zdaniem Wnioskodawcy przekształcenie spółki osobowej w kapitałową nie może być oceniane z zastosowaniem tego przepisu. W wyniku przekształcenia spółki komandytowej w spółkę kapitałową, wspólnicy spółki komandytowej nie wnoszą bowiem wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej w zamian za objęcie nowych udziałów (akcji). W związku z przekształceniem Wnioskodawca jako wspólnik spółki komandytowej złoży jedynie oświadczenie o uczestnictwie w spółce przekształconej, nie będąc zobowiązanym do żadnego świadczenia na rzecz spółki przekształconej. Jednocześnie podkreślić należy, że na dzień składania oświadczenia o przekształceniu, Spółka jako wspólnik spółki komandytowej nie może w jakikolwiek sposób zadysponować majątkiem spółki osobowej, będącej, zgodnie z art. 8 k.s.h., podmiotem praw składających się na ten majątek.

Spółka pragnie podkreślić, iż przedstawiona powyżej argumentacja wynika także z interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 30 października 2008 r. (sygn. IBPB3/423-707/08/MO). Ponadto przedstawione przez Spółkę w niniejszym wniosku stanowisko potwierdził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji indywidualnej z dnia 13 lipca 2009 r. (sygn. IPPB3/423-215/09-2/ER), stwierdzając, że "w wyniku przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową, wspólnicy spółki osobowej nie wnoszą wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej w zamian za objęcie udziałów (akcji), dlatego art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy nie znajduje zastosowania w przypadku przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową. W konsekwencji u wnioskodawcy nie powstanie przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych".

Podsumowując, zdaniem Spółki przekształcenie spółki osobowej (SP. K.) w spółkę kapitałową według schematu przedstawionego w zdarzeniu przyszłym nie będzie powodowało powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych dla Spółki jako wspólnika Sp. K. - spółki komandytowej (spółki przekształcanej).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Spółka nieprawidłowo wskazała, iż do spółek osobowych (zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych) należy również spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna, jednakże powyższe uchybienie nie miało wpływu na ocenę stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie wskazać należy, iż skutki podatkowe przekształcenia spółek na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie były przedmiotem niniejszej interpretacji albowiem nie mają one zastosowania do Wnioskodawcy, który jest osobą prawną.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informuje się, iż wydając niniejszą interpretację nie wzięto pod uwagę powołanych przez Wnioskodawcę pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego, potwierdzających, jego zdaniem, prezentowane przez niego stanowisko. Interpretacje te nie stanowią bowiem źródła prawa i zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podatników.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.