IBPBI/2/423-1640/09/SD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 28 grudnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu rozliczenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów w zeznaniu CIT-8 po połączeniu Spółek - jest prawidłowe.

W dniu 28 grudnia 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu rozliczenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów w zeznaniu CIT-8 po połączeniu Spółek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 1 września 2009 r. Spółka przejęła dwie Spółki: Spółkę C (Spółka Przejmowana) oraz Spółkę Z (Spółka Przejmowana). Połączenie Spółek nastąpiło w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych i zostało rozliczone zgodnie z art. 44c ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.), metodą łączenia udziałów. W wyniku połączenia nie powstała nowa jednostka oraz nie nastąpiła również zmiana nazwy Spółki.

Spółka prowadzi księgi rachunkowe w oparciu o Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (MSR). Z uwagi na fakt, że brak jest w MSR uregulowań związanych z połączeniem jednostek pozostających pod wspólną kontrolą, Spółka przeprowadziła połączenia zgodnie z ustawa o rachunkowości.

Spółka zgodnie z art. 44c ustawy o rachunkowości, dokonała podsumowania poszczególnych pozycji odpowiednich aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów połączonych Spółek, według stanu na dzień połączenia, po poprzednim doprowadzeniu ich wartości do jednolitych metod wyceny i dokonaniu wyłączeń, o których mowa w ust. 2 i 3 cytowanej ustawy o rachunkowości.

Spółki Przejęte nie zakończyły swojego roku podatkowego, gdyż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wiąże koniec roku podatkowego z obowiązkiem zamknięcia ksiąg rachunkowych (art. 8 ust. 6 ustawy o p.d.o.p.).

Z kolei ustawa o rachunkowości przewiduje, że ksiąg rachunkowych można nie zamykać i nie otwierać, gdy rozliczenie przejęcia jednostki następuje metodą łączenia udziałów i nie powoduje powstanie nowej jednostki (art. 12 ust. 3 ustawy o rachunkowości).

Jeżeli zatem Spółki Przejmowane nie miały obowiązku zamknięcia ksiąg podatkowych i korzystając z tej możliwości, ksiąg nie zamknęły, wówczas roku podatkowego nie zakończyły.

W związku z tym Spółka, ustaliła dochód stanowiący podstawę do opodatkowania, biorąc przychody i koszty Spółek Przejętych za rok podatkowy, w którym nastąpiło przejęcie.

Reasumując, Spółka, sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przyjętym rokiem obrotowym to jest za okres 01.01.2009-31 grudnia 2009 r. zawierające dane finansowe trzech połączonych Spółek oraz złoży zeznanie podatkowe CIT-8 za rok podatkowy 01.01.2009-31 grudnia 2009 r., w którym zostaną wykazane przychody i koszty połączonych spółek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy po dokonanym połączeniu Spółka może ujawnić w swoim zeznaniu podatkowym CIT-8 za rok podatkowy 2009, koszty i przychody Spółek Przejmowanych w roku podatkowym, w którym nastąpiło ich przejęcie.

Zdaniem Spółki, przepisy prawne pozwalają na ujęcie w swoim zeznaniu podatkowym CIT-8 za rok podatkowy 2009 r. przychodów i kosztów Spółek Przejmowanych w roku podatkowym, w którym nastąpiło ich przyjęcie.

Zgodnie z art. 493 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego dla siedziby Spółki przejmującej. Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia Spółki Przejmowanej, a Spółka Przejmująca wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej (art. 494 k.s.h.).

Na podstawie art. 93 § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), osoba prawna łącząca się poprzez przejęcie innej osoby prawnej wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek.

Stosownie do art. 12 ust. 2 pkt 4 ww. ustawy o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.), księgi rachunkowe zamyka się w jednostce przejmowanej na dzień przejęcia przez inną jednostkę.

Od powyższej zasady istnieje jednak wyjątek. Zgodnie z zapisem art. 12 ust. 3 cyt. powyżej ustawy o rachunkowości, można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku między innymi połączenia jednostek, gdy w myśl ustawy rozliczenie przejęcia jednostki następuje metodą łączenia udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki (art. 44c ww. ustawy o rachunkowości).

Spółka Przejmowana nie ma obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), koniec roku podatkowego wiąże się ściśle z obowiązkiem zamknięcia ksiąg rachunkowych, wynikającym z przepisów o rachunkowości. Jeśli z przepisów tych wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych (art. 8 ust. 6 ustawy o p.d.o.p.).

A zatem, jeśli obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych nie został określony w przepisach ustawy o rachunkowości, rok podatkowy podmiotu nie kończy się. W związku z tym, jeśli w wyniku zastosowania metody łączenia udziałów, nie zostaną zamknięte księgi Spółek Przejmowanych, również i ich rok podatkowy nie ulega zakończeniu.

Zdaniem Spółki, z przedstawionego stanu wynika, że za rok podatkowy 2009 r. ma prawo do rozliczenia przychodów i kosztów Spółek Przejętych, oczywiście bez uwzględniania, stosownie do art. 7 ust. 3 i 4 ustawy o p.d.o.p., strat przedsiębiorców przejmowanych za lata wcześniejsze.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, z późn. zm., dalej "k.s.h."), połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).

Spółka przejmowana zostaje rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego w dniu wykreślenia z rejestru. Połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby spółki przejmującej (dzień połączenia). Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej - por. art. 493 § 1 i 2 k.s.h.

Przepis art. 494 § 1 k.s.h. stanowi, iż spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Na gruncie prawa podatkowego powyższa zasada sukcesji została wyrażona przez przepis art. 93 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), stanowiący, iż osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób.

Zgodnie z art. 93 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych).

Tym samym, Spółka stanie się następcą prawnym przejmowanych spółek kapitałowych i wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki (również podatkowe) podmiotów przejętych.

Stosownie do regulacji art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej "ustawa o p.d.o.p."), jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223), można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku połączenia jednostek, gdy w myśl ustawy rozliczenie połączenia następuje metodą łączenia udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki.

Jak stanowi art. 27 ust. 1 ustawy o p.d.o.p., podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a) i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

W świetle powyższych przepisów, ze względu na fakt nie zamykania ksiąg rachunkowych przez Spółki Przejmowane, Spółka będzie zobowiązana wykazać w zeznaniu CIT-8 za 2009 rok, osiągnięte w roku podatkowym przez siebie przychody i poniesione koszty uzyskania przychodów łącznie z przychodami i kosztami Spółek Przejmowanych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.