IBPBI/2/423-159/12/PC - CIT w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z organizacją szkoleń dla przedsiębiorców oraz otwartych dla osób indywidualnych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 8 lutego 2012 r.), uzupełnionym w dniu 15 maja 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z organizacją szkoleń dla przedsiębiorców oraz otwartych dla osób indywidualnych (pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych, oznaczone w uzupełnieniu wniosku numerem 1) - jest prawidłowe.

W dniu 8 lutego 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z organizacją szkoleń dla przedsiębiorców oraz otwartych dla osób indywidualnych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 30 kwietnia 2012 r. Znak: IBPP1/443-156/12/AL, IBPBI/2/423-159/12/PC wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniach 11, 14 i 15 maja 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest osobą prawną - spółką z ograniczoną odpowiedzialnością i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od stycznia 2007 r.

Wnioskodawca na zlecenie podmiotów gospodarczych oraz w formie szkoleń otwartych realizuje szkolenia z zakresu:

* jakości - głównie dla przemysłu motoryzacyjnego - zarówno miękkie jaki i twarde, ze względu na konieczność posiadania certyfikatów ISO i spełniania szczególnych kryteriów przez dostawców części przemysłu motoryzacyjnego. Szkolenia wiążą się z uzyskaniem przez uczestników najwyższej jakości uprawnień potwierdzonych certyfikatami i dodatkowymi dokumentami, takimi jak karty audytorów ISO TS czy VDA,

* bezpieczeństwa i higieny pracy - szkolenia wstępne i okresowe,

* miękkie szkolenia z bezpieczeństwa (np. "Świadomość bezpieczeństwa"),

* ochrony przeciwpożarowej,

* udzielania pierwszej pomocy przedmedycznej,

* ochrony środowiska,

* ergonomii,

* systemów i programów informatycznych,

* inne tzw. miękkie szkolenia z zakresu komunikacji i zarządzania zasobami ludzkimi.

W związku z przeprowadzanymi szkoleniami jednym z elementów oferty (w zależności od warunków umownych i ilości dni szkolenia) jest zapewnienie napojów, posiłków, noclegów dla uczestników podczas pobytu na takich szkoleniach. Wydatki na artykuły spożywcze (drobny poczęstunek - napoje, paluszki, ciastka), posiłki serwowane podczas takich szkoleń w formie cateringu lub usługi gastronomicznej oraz usługi noclegowe i wynajęcia sal szkoleniowych, podatnik zalicza do kosztów uzyskania przychodów, gdyż wydatki te zostały poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu świadczonych usług szkoleniowych. Artykuły i usługi zostają zużyte podczas tych szkoleń i nabyte w celu ich dalszej odsprzedaży w postaci kompleksowej usługi szkoleniowej i zostają wliczane w cenę usługi.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy podatnik postępuje prawidłowo zaliczając wydatki związane z organizacją szkoleń dla przedsiębiorców oraz otwartych dla osób indywidualnych do kosztów uzyskania przychodu.

(pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych, oznaczone w uzupełnieniu wniosku numerem 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowym jest zaliczenie wydatków związanych z organizacją szkoleń dla przedsiębiorców oraz otwartych dla osób indywidualnych do kosztów uzyskania przychodu ze względu na fakt, iż artykuły te i usługi zostają zużyte podczas tych szkoleń oraz są nabyte w celu ich dalszej odsprzedaży w postaci kompleksowej usługi szkoleniowej i zostają wliczane w cenę usługi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm. - dalej "u.p.d.o.p."), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

* został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

* jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

* pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

* poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

* został właściwie udokumentowany,

* nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty. Kosztami uzyskania przychodów, są również koszty poniesione w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w Wnioskodawca na zlecenie podmiotów gospodarczych oraz w formie szkoleń otwartych realizuje szkolenia. W związku z przeprowadzanymi szkoleniami (w zależności od warunków umownych i ilości dni szkolenia) ponosi wydatki związane z zapewnieniem napojów, posiłków, noclegów dla uczestników podczas pobytu na takich szkoleniach. Artykuły i usługi zostają zużyte podczas tych szkoleń i nabyte w celu ich dalszej odsprzedaży w postaci kompleksowej usługi szkoleniowej i zostają wliczane w cenę usługi.

Analizując wydatki, jakie ponosi Wnioskodawca na organizację szkoleń wymienionych w stanie faktycznym stwierdzić należy, iż przedmiotowe wydatki spełniają przesłankę celowości ich poniesienia, wynikającą z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Wskazać należy, iż wydatki te pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami z tytułu świadczonych przez Spółkę usług szkoleniowych. Wydatki te, nie są również wymienione w tzw. negatywnym katalogu kosztów zawartym w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy podatkowe i przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego należy stwierdzić, iż stanowisko Spółki w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z organizacją szkoleń dla przedsiębiorców oraz otwartych dla osób indywidualnych - jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że w zakresie pytania oznaczonego w uzupełnieniu wniosku Nr 2 oraz pytań dotyczących podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.