IBPBI/2/423-1568/13/PC

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 3 lipca 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 23 września 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 26 września 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów/akcji otrzymanych w formie aportu w ramach "wymiany udziałów" (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1) - jest prawidłowe.

W dniu 26 września 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek Spółki o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów/akcji otrzymanych w formie aportu w ramach "wymiany udziałów".

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie produkcji energii. Spółka wchodzi w skład szerszej grupy. Obecnie w związku z planowanym wejściem w życie nowych przepisów o odnawialnych źródłach energii przeprowadzana jest restrukturyzacja połączona z reorganizacją w grupie. Restrukturyzacja polega na tym, że pewne spółki są grupowane według rodzaju prowadzonej działalności, planów inwestycyjnych, zapotrzebowania na finansowanie, przepływów.

Jako element większej restrukturyzacji rozpatrywany jest scenariusz, w którym Spółka zostanie dokapitalizowana przez inną spółkę z grupy poprzez przeniesienie do Wnioskodawcy akcji/udziałów w innej spółce/innych spółkach kapitałowych z siedzibą na terytorium Polski z grupy (dalej: "Spółki z Grupy"), przy czym do Spółki będzie wnoszony pakiet większościowy w Spółkach z Grupy (tekst jedn.: min. 51%) dający bezwzględną większość głosów. Transakcje te będą zatem spełniać warunki uznania ich za tzw. transakcje wymiany udziałów określone w art. 12 ust. 4d ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm. - dalej "ustawy o CIT"). Jednocześnie celem restrukturyzacji jest to, żeby rozdzielić i inaczej alokować zależności ekonomiczne od własnościowych. Z tego powodu Spółka po otrzymaniu wkładu w postaci udziałów/akcji Spółek z Grupy sprzeda większość z nich do innej spółki z siedzibą na terytorium Polski (dalej: "Nabywca"), zatrzymując dla siebie prawo do pobierania dywidendy, udziałów w zysku i podziale majątku w przypadku likwidacji. Odbędzie się to w ten sposób, że sprzedawane udziały/akcje w Spółkach z Grupy zostaną obciążone na rzecz zbywcy (tekst jedn.: Wnioskodawca) prawem do pobierania pożytków, na podstawie umowy cywilnoprawnej (dzierżawy, użytkowania, etc) zawartej z Nabywcą. W konsekwencji Nabywca akcji/udziałów Spółek z Grupy stanie się ich właścicielem, uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółkach z Grupy i będzie wykonywał prawa głosu, natomiast przez określony czas w praktyce nie będzie miał prawa do pobierania zysków/dochodów, w całości lub w części, z akcji/udziałów Spółek z Grupy których jest właścicielem.

Cena, po której Wnioskodawca sprzedawać będzie akcje/udziały Spółek z Grupy ustalana będzie na warunkach rynkowych (przez rzeczoznawcę) i uwzględniać będzie w szczególności to, że Nabywca nie będzie mieć prawa do całości lub części pożytków finansowych z tych akcji/udziałów. Tak określona cena sprzedaży akcji/udziałów może być niższa niż wycena sporządzona na potrzeby transakcji aportu tych akcji/udziałów do Spółki, niemniej ewentualna strata wynikająca z planowanej transakcji zbycia akcji/udziałów uwzględnia oczekiwane w przyszłości przez Spółkę dywidendy/udziały w zysku wynikające z obciążenia zbywanych akcji/udziałów prawem do pobierania przez Wnioskodawcę pożytków. Po zbyciu części udziałów/akcji w Spółkach z Grupy, planowane jest, że Wnioskodawca pozostanie (w większości przypadków) właścicielem niewielkiej części udziałów/akcji w Spółkach z Grupy (zawsze mniej niż 10%) natomiast będzie miał prawo do pobierania dywidendy/zysków zarówno ze swoich udziałów/akcji, posiadanych jako właściciel, jaki i z akcji/udziałów będących własnością Nabywcy, a więc z akcji/udziałów cudzych, na podstawie postanowień umownych. Łącznie zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, Spółka będzie miała prawo do pobierania dywidendy/zysków od akcji/udziałów reprezentujących więcej niż 10% akcji/udziałów Spółek z Grupy. Dzięki temu Wnioskodawca będzie miała zapewniony strumień przepływów pieniężnych przez określony czas, natomiast kontrolę właścicielską i zarządczą nad Spółkami z Grupy będzie miał Nabywca. Spółka nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich uzyskania.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży przez Spółkę akcji/udziałów Spółek z Grupy, otrzymanych przez Wnioskodawcę w drodze wkładu niepieniężnego w ramach tzw. wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, przychodem Spółki będzie cena akcji/udziałów ustalona na warunkach rynkowych (przez rzeczoznawcę) odpowiadająca wartości rynkowej zbywanych akcji/udziałów (z uwzględnieniem ich obciążenia), zaś kosztem uzyskania tego przychodu będzie wartość nominalna udziałów wydanych przez Wnioskodawcę w związku z wniesieniem do Spółki akcji/udziałów odpowiednich Spółek z Grupy (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1).

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży przez Wnioskodawcę akcji/udziałów Spółek z Grupy, otrzymanych przez Spółkę w drodze wkładu niepieniężnego w ramach tzw. wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, przychodem Wnioskodawcy będzie cena akcji/udziałów ustalona na warunkach rynkowych (przez rzeczoznawcę) odpowiadająca wartości rynkowej zbywanych akcji/udziałów (z uwzględnieniem ich obciążenia), zaś kosztem uzyskania tego przychodu będzie wartość nominalna udziałów wydanych przez Spółkę w związku z wniesieniem do Spółki akcji/udziałów Spółek z Grupy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Na mocy art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Zgodnie z powyższymi regulacjami przychodem Spółki ze zbycia akcji/udziałów w Spółkach z Grupy będzie rynkowa cena tych akcji/udziałów. Wnioskodawca planuje, że cena ta zostanie ustalona przez rzeczoznawcę, który sporządzając wycenę uwzględni w szczególności to, że Nabywca nie będzie mieć prawa do całości lub części pożytków finansowych.

Jeśli chodzi o kwotę kosztów uzyskania przychodów dla transakcji zbycia akcji/udziałów w Spółkach z Grupy, to istotne jest, że zbywane akcje/udziały w Spółkach z Grupy zostaną nabyte przez Spółkę w drodze tzw. wymiany udziałów, tj. spełnione zostaną warunki określone w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, w szczególności Wnioskodawca (tekst jedn.: spółka nabywająca) wskutek otrzymania aportu w postaci akcji/udziałów w każdej z poszczególnych Spółek z Grupy uzyska bezwzględną większość praw głosu w odpowiednich Spółkach z Grupy. Zatem w przypadku zbycia przez Spółkę akcji/udziałów w nabytych w drodze wymiany udziałów Spółkach z Grupy, dla ustalenia kosztu uzyskania przychodów zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT.

Na mocy art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). Z powyższego wynika, że kosztem uzyskania przychodów w sytuacji zbycia przez Spółkę akcji/udziałów w Spółkach z Grupy, będzie nominalna wartość udziałów wydanych przez Wnioskodawcę akcjonariuszowi/udziałowcowi Spółek z Grupy w związku z otrzymaniem przez Spółkę aportu w postaci akcji/udziałów Spółek z Grupy.

Zatem przychodem Wnioskodawcy z tytułu zbycia akcji/udziałów Spółek z Grupy będzie rynkowa wartość zbywanych akcji/udziałów, zaś kosztem uzyskania tego przychodu będzie wartość nominalna udziałów wydanych przez Spółkę w związku z wniesieniem do Spółki akcji/udziałów w odpowiednich Spółkach z Grupy. W zależności od stosunku wartości tak określonego przychodu do kosztu uzyskania tego przychodu, transakcja ta wygeneruje po stronie Wnioskodawcy dochód lub też stratę podatkową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Na marginesie wskazać należy, iż przedmiotem niniejszej interpretacji, zgodnie z zakresem wyznaczonym przez zadane we wniosku pytanie, nie była kwestia ustalenia czy udziały/akcje w spółkach kapitałowych zostaną przez Wnioskodawcę nabyte w ramach tzw. wymiany udziałów. Kwestia ta stanowi element opisu zdarzenia przyszłego ujętego we wniosku.

Nadmienić należy, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku numerem 2 wdano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 14 marca 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.