IBPBI/2/423-155/09/MS
Pismo z dnia 4 maja 2009 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPBI/2/423-155/09/MS
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 9 lutego 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do przychodów podatku od towarów i usług naliczonego, uprzednio zaliczonego do kosztów uzyskania przychodów, w związku z dokonaniem korekt deklaracji VAT-7 (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 9 lutego 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do przychodów podatku od towarów i usług naliczonego, uprzednio zaliczonego do kosztów uzyskania przychodów, w związku z dokonaniem korekt deklaracji VAT-7.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Na podstawie umowy leasingu z 20 października 2004 r. Spółka korzysta z samochodu ciężarowego. Spółka posiada wyciąg ze świadectwa homologacji dostarczony przez przedstawiciela producenta, które potwierdza, że przedmiotowy samochód jest samochodem ciężarowym. Zgodnie z treścią dowodu rejestracyjnego samochód został zarejestrowany jako samochód ciężarowy o dopuszczalnej ładowności 715 kg.
Na podstawie umowy leasingu z 9 grudnia 2004 r. Spółka do 11 grudnia 2007 r. korzystała z samochodu ciężarowego. Spółka posiada wyciąg ze świadectwa homologacji dostarczony przez importera producenta, które potwierdza, że przedmiotowy samochód jest samochodem ciężarowym. Zgodnie z treścią dowodu rejestracyjnego samochód był zarejestrowany jako samochód ciężarowy o dopuszczalnej ładowności 655 kg.
Na podstawie umowy leasingu z 15 grudnia 2004 r. Spółka korzysta z samochodu ciężarowego. Spółka posiada wyciąg ze świadectwa homologacji dostarczony przez importera, które potwierdza, że przedmiotowy samochód jest samochodem ciężarowym. Zgodnie z treścią dowodu rejestracyjnego samochód został zarejestrowany jako samochód ciężarowy o dopuszczalnej ładowności 730 kg.
Korzystając ze wskazanych wyżej samochodów Spółka dokonywała zakupów paliwa do tych samochodów i nie odliczała podatku naliczonego z tytułu faktur dokumentujących zakup paliwa, natomiast podatek VAT był ujmowany jako koszt uzyskania przychodu.
W związku z wyrokiem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 22 grudnia 2008 r. sygn. C-414/07 Spółka zamierza potraktować podatek VAT wykazany w fakturach zakupu paliwa do wskazanych wyżej pojazdów jako podatek naliczony oraz w konsekwencji dokonać korekt deklaracji VAT-7 za te okresy wykazując zwiększony podatek naliczony do rozliczenia na przyszłe zobowiązania podatkowe.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:
Czy jeżeli Spółka będzie uprawniona do potraktowania podatku VAT wykazanego w fakturach zakupu paliwa do wskazanych wyżej pojazdów jako podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od podatku należnego, kwoty podatku naliczonego od zakupu paliwa będą mogły być potraktowane jako przychód Spółki dopiero w momencie zwrotu (zaliczenia na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych) podatku VAT... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4f ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są w szczególności w przypadku zwrotu podatku od towarów i usług naliczony podatek od towarów i usług w tej części, w której podatek został uprzednio zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Powołana regulacja oznacza zatem, że dopiero w momencie zwrotu podatku od towarów i usług naliczony podatek od towarów i usług, który uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, stanie się przychodem Spółki.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. określanej w dalszej części skrótem "ustawa o p.d.o.p.") przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy o p.d.o.p. do przychodów nie zalicza się zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Tym samym przychód pojawi się w przypadku zwrotu, zaniechania lub umorzenia podatków i opłat na rzecz budżetu państwa albo jednostek samorządu terytorialnego, jeżeli zostały one uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4f ustawy o p.d.o.p. przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami jest naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.
Biorąc pod uwagę powyższe regulacje prawne, należy stwierdzić, że przychodem podatkowym jest w szczególności otrzymany przez podatnika zwrot podatku od towarów i usług w sytuacji gdy został wcześniej zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z odrębnymi przepisami, np. ustawy o podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 12 ust. 1 pkt 4f i a contrario art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy o p.d.o.p. w związku z zaliczeniem podatku od towarów i usług do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o p.d.o.p. Spółka będzie mogła zaliczyć do przychodów podatkowych zwrot (zaliczenia na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych) podatku naliczonego.
Reasumując, zwrócone kwoty podatku od towarów i usług, o których mowa powyżej, powinny być rozpoznane jako przychód podatkowy w momencie ich faktycznego otrzymania przez Spółkę, zgodnie z wyżej cyt. art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o p.d.o.p.
Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku w zakresie pytania 2 jest zatem prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.