IBPBI/2/423-1509/11/BG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP w dniu 22 grudnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy nadwyżka wartości rynkowej wnoszonego wkładu niepieniężnego (aportu) z dnia wniesienia, ponad wartość nominalną wydanych przez Wnioskodawcę udziałów, przekazana na fundusz (kapitał) zapasowy Wnioskodawcy, nie będzie skutkowała dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego w wysokości tej nadwyżki - jest prawidłowe.

W dniu 22 grudnia 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy nadwyżka wartości rynkowej wnoszonego wkładu niepieniężnego (aportu) z dnia wniesienia, ponad wartość nominalną wydanych przez Wnioskodawcę udziałów, przekazana na fundusz (kapitał) zapasowy Wnioskodawcy, nie będzie skutkowała dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego w wysokości tej nadwyżki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W przyszłości Wnioskodawca otrzyma tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego przez swojego udziałowca, przedsiębiorstwo (w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego) lub jego zorganizowaną część (w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm., dalej "u.p.d.o.p.")).

W skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonego do Wnioskodawcy może wchodzić nieruchomość lub nieruchomości będące własnością udziałowca dokonującego aportu. W zamian za otrzymany wkład niepieniężny (aport) Wnioskodawca wyda na rzecz udziałowca, udziały o wartości nominalnej niższej od wartości rynkowej przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części będącej przedmiotem aportu. Przeniesienie nadwyżki wartości rynkowej wkładu niepieniężnego (aportu) na kapitał zapasowy jest bardzo częstym zabiegiem, gdyż umożliwia elastyczniejsze dysponowanie kapitałem, w porównaniu do możliwości dysponowania kapitałem zakładowym. Elastyczność dysponowania kapitałem będzie jednym z motywów zgromadzenia wspólników Wnioskodawcy podejmujących decyzję o przeniesieniu nadwyżki wartości rynkowej wkładu niepieniężnego (aportu) na kapitał zapasowy Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie wyklucza, że opisane powyżej zdarzenie przyszłe może w przyszłości mieć miejsce wielokrotnie. Cena emisyjna udziałów Wnioskodawcy wydanych w zamian za otrzymane aportem przedsiębiorstwo lub jego zorganizowanej części odzwierciedlać będzie wartość rynkową przedmiotu wkładu niepieniężnego (aportu).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy nadwyżka wartości rynkowej wnoszonego wkładu niepieniężnego (aportu) z dnia wniesienia, ponad wartość nominalną wydanych przez Wnioskodawcę udziałów, przekazana na fundusz (kapitał) zapasowy Wnioskodawcy, będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychód podatkowy.

Zdaniem Wnioskodawcy, nadwyżka wartości rynkowej wnoszonego wkładu niepieniężnego (aportu) z dnia wniesienia, ponad wartość nominalną wydanych przez Wnioskodawcę udziałów, przekazana na fundusz (kapitał) zapasowy Wnioskodawcy, nie będzie skutkowała dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego w wysokości tej nadwyżki.

Przedstawiony przez Wnioskodawcę sposób obejmowania udziałów o wartości nominalnej niższej od ich wartości emisyjnej jest zjawiskiem powszechnym w praktyce. Tego rodzaju transakcje zostały uregulowane przepisami prawa handlowego. Zgodnie z art. 154 § 3 Kodeksu spółek handlowych, udziały nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej. Jeżeli udział jest obejmowany po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego. Kwestią wymagającą rozstrzygnięcia jest, czy nadwyżka wartości wnoszonego wkładu niepieniężnego do Wnioskodawcy powoduje powstanie przychodu, po stronie Wnioskodawcy jako podmiotu otrzymującego aport, w wysokości nadwyżki wartości aportu ponad wartość nominalną wydawanych udziałów, przekazanych na kapitał zapasowy. W tym miejscu należy podkreślić, iż przepisy art. 12 ust. 4 u.p.d.o.p. mają istotne znaczenie dla ustalenia zakresu przedmiotowego podatku dochodowego. Wyliczają bowiem enumeratywnie te rodzaje przychodów uzyskiwanych przez podatnika, które nie stanowią podstawy ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu. Innymi słowy, art. 12 ust. 4 u.p.d.o.p. tworzy zamknięty katalog przychodów neutralnych podatkowo, co oznacza, że nie można go rozszerzać ponad te ich rodzaje, które wymienia ustawodawca. Podstawę prawną rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie stanowi art. 12 ust. 4 pkt 4 oraz pkt 11 u.p.d.o.p. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 u.p.d.o.p., do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego. Oznacza to, że zarówno wkłady pieniężne, jak i niepieniężne wnoszone na pokrycie kapitału zakładowego nie są zaliczane do przychodów w rozumieniu prawa podatkowego. Z kolei, w myśl art. 12 ust. 4 pkt 11 u.p.d.o.p., do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli wniesienie ich następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy. Należy przy tym zwrócić uwagę, że użyty przez ustawodawcę zwrot "kwot i wartości" wskazuje, że wyłączone z opodatkowania jest zarówno agio pieniężne, jak i agio aportowe.

Reasumując, należy stwierdzić, że nadwyżka wartości rynkowej wnoszonego wkładu niepieniężnego (aportu) z dnia wniesienia, ponad wartość nominalną wydanych przez Wnioskodawcę udziałów, przekazana na fundusz (kapitał) zapasowy Wnioskodawcy, nie będzie skutkowała dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu podatkowego w wysokości tej nadwyżki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zasady obejmowania udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 154 § 3 ww. ustawy, udziały nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej. Jeżeli udział jest obejmowany po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się na kapitał zapasowy.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.), do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego (...). Oznacza to, że zarówno wkłady pieniężne jak i niepieniężne wnoszone na pokrycie kapitału zakładowego nie są zaliczane do przychodów w rozumieniu prawa podatkowego.

Ponadto, zgodnie z zapisem art. 12 ust. 4 pkt 11 tej ustawy, do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy (...).

Należy przy tym zwrócić uwagę, że użyty przez ustawodawcę zwrot "kwot i wartości" wskazuje, że wyłączone z opodatkowania jest zarówno agio powstałe wskutek wniesienia wkładu w formie pieniężnej, jak i w formie niepieniężnej.

W przypadku, gdy powstałe agio, czyli nadwyżka ponad wartość nominalną udziałów otrzymanych przy ich wydaniu, zostanie w całości przekazana, zgodnie z cyt. art. 154 § 3 ustawy - Kodeks spółek handlowych, na fundusz zapasowy spółki z o.o., to nie powstanie przychód w rozumieniu prawa podatkowego, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca otrzyma w przyszłości od swojego udziałowca wkład niepieniężny (aport), którego przedmiotem będzie przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część. W zamian za otrzymany wkład niepieniężny Wnioskodawca wyda na rzecz udziałowca, udziały o wartości nominalnej niższej od wartości rynkowej przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (aportu). Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz uregulowania prawne, stwierdzić należy, że nadwyżka wartości wnoszonego wkładu niepieniężnego ponad wartość nominalną wydawanych udziałów, przekazana na kapitał zapasowy Spółki otrzymującej aport, nie będzie stanowić dla niej przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-512 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.