IBPBI/2/423-1476/13/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 5 listopada 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 8 listopada 2013 r.), uzupełnionym w dniu 28 stycznia i 17 lutego 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży:

* lokali mieszkalnych, pomieszczeń gospodarczych i miejsc postojowych (garaży), które zostały sprzedane osobom zamieszkującym w zasobach Spółdzielni - jest prawidłowe,

* miejsca postojowego (garażu), które zostało sprzedane osobie nie zamieszkującej w zasobach Spółdzielni - jest nieprawidłowe.

W dniu 8 listopada 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych, pomieszczeń gospodarczych i miejsc postojowych (garaży). Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismami z 15 stycznia i 6 lutego 2014 r. Znak IBPBI/2/423-1476/13/AP wezwano Wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 28 stycznia i 17 lutego 2014 r.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Zgodnie z zapisem art. 1 ust. 2, 3 i 5 ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych oraz zapisami statutu, Spółdzielnia realizuje swoje cele statutowe również poprzez budowanie i nabywanie budynków w celu ustanawiania na rzecz osób trzecich odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu.

Nowo budowane budynki mieszkaniowe z chwilą sprzedaży staną się wspólnotą mieszkaniową, z którą Spółdzielnia podpisze umowę o zarządzanie nieruchomością wspólną. Przyszli nabywcy zarówno mieszkań, jak i miejsc postojowych (garaży) mogą być członkami Spółdzielni.

W uzupełnieniu wniosku Spółdzielnia dodatkowo wskazała, że:

* pomieszczenia gospodarcze są sprzedawane osobom, które zamieszkują w budynkach mieszkalnych zarządzanych przez Spółdzielnię Mieszkaniową; w momencie sprzedaży powstała Wspólnota Mieszkaniowa,

* część miejsc postojowych w garażu wielostanowiskowym została sprzedana osobom, które zamieszkują w budynkach mieszkalnych, natomiast jedno miejsce postojowe zostało sprzedane osobie, która nie zamieszkuje w budynkach mieszkalnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy dochód jaki uzyska Spółdzielnia z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych, pomieszczeń gospodarczych i miejsc postojowych (garaży) jest dochodem uzyskanym z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o p.d.o.p.

2. Czy przeznaczenie tego dochodu, oraz jego wydatkowanie na cele określone w art. 17 ust. 1b ustawy o p.d.o.p. jest zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem Spółdzielni, jej działalność zgodna z zapisami art. 1 ust. 2 pkt 1-5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z 15 grudnia 2000 r. jest działalnością w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w związku z czym uzyskane z tej działalności dochody przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, jak również przekazane na wydatki, o których mowa w art. 17 ust. 1b ustawy o p.d.o.p. powinny korzystać ze zwolnienia podatkowego.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Stosownie do treści art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1222), celem spółdzielni mieszkaniowej, jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 tej ustawy, przedmiotem działalności spółdzielni może być:

Na podstawie art. 1 ust. 3 ww. ustawy, spółdzielnia ma obowiązek zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków. Art. 1 ust. 4 tej ustawy stanowi, że statut spółdzielni określa, którą działalność spośród wymienionych w ust. 2 i 3, prowadzi spółdzielnia.

Zgodnie z art. 1 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1, czyli zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm. - zwanej dalej "u.p.d.o.p."), wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

W świetle powyższego opodatkowaniu podlegać będą:

* dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych,

* dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Powołana ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji: "zasobów mieszkaniowych" oraz "gospodarki zasobami mieszkaniowymi", dlatego też należy sięgnąć do wykładni językowej powyższych pojęć.

Przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p., należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Zasadne jest więc zaliczenie do zasobów mieszkaniowych:

W odniesieniu do drugiego z ww. pojęć wskazać należy, że z definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo PWN) wynika, że pojęcie "gospodarki" nie ogranicza się tylko do zarządzania i dysponowania, ale obejmuje także całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług. Uwzględniając zakres tak rozumianego pojęcia "gospodarka" oraz pojęcia "zasoby mieszkaniowe", na które składają się m.in. lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami, uzasadnione jest twierdzenie, że przez gospodarkę zasobami mieszkaniowymi należy rozumieć całość działań mających na celu prawidłowe gospodarowanie substancją mieszkaniową znajdującą się w budynku mieszkalnym.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia osiąga dochody m.in. z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych, pomieszczeń gospodarczych oraz miejsc postojowych (garaży). Spółdzielnia wskazała również, że pomieszczenia gospodarcze, a także część miejsc postojowych w garażu wielostanowiskowym zostały sprzedane osobom, które zamieszkują w budynkach mieszkalnych, natomiast jedno miejsce postojowe zostało sprzedane osobie, która nie zamieszkuje w budynkach mieszkalnych.

W tym miejscu wskazać należy, że kluczowe znaczenie dla zaliczenia danego obiektu do zasobów mieszkaniowych ma związek tego obiektu z lokalem mieszkalnym; w szczególności istotne jest czy umożliwia on prawidłowe i normalne korzystanie z takiego lokalu.

Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Spółdzielnię stanu faktycznego, stwierdzić należy, że pomieszczenia gospodarcze, garaże i miejsca postojowe (parkingi) mieszczą się w pojęciu "zasoby mieszkaniowe", o ile stanowią element infrastruktury zapewniającej prawidłowe funkcjonowanie budynków mieszkalnych. Przychody oraz koszty związane z takimi obiektami stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Natomiast powstały dochód z tej gospodarki, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p. podlega zwolnieniu od podatku dochodowego, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych Spółdzielni.

Natomiast jedno miejsce postojowe, sprzedane osobie niebędącej najemcą lokalu mieszkalnego, nie mieści się w ww. pojęciu zasobów mieszkaniowych Spółdzielni, gdyż jak wynika z przedstawionej powyżej definicji zasobów mieszkaniowych, garaże i miejsca postojowe "nieprzypisane" do lokali mieszkalnych nie należą do żadnej ze wskazanych powyżej grup pomieszczeń pozostałych i urządzeń wchodzących w skład budynku mieszkalnego lub znajdujących się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców.

Zatem, dochód uzyskany z tytułu sprzedaży miejsca postojowego osobie spoza grona osób zamieszkujących zasoby Spółdzielni, nie pochodzi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a zatem nie może podlegać zwolnieniu z podatku dochodowego w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p., bez względu na cel na jaki zostanie przeznaczony i wydatkowany.

Reasumując, stanowisko Spółdzielni w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży:

* lokali mieszkalnych, pomieszczeń gospodarczych i miejsc postojowych (garaży), które zostały sprzedane osobom zamieszkującym w zasobach Spółdzielni - jest prawidłowe,

* miejsca postojowego (garażu), które zostało sprzedane osobie nie zamieszkującej w zasobach Spółdzielni - jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.