IBPBI/2/423-125/11/CzP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP 28 stycznia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 10 maja 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w przypadku sprzedaży udziałów objętych w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny, kosztem uzyskania przychodu będzie nominalna wartość udziałów z dnia ich objęcia:

* w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej - jest prawidłowe.

* w przypadku obniżenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 28 stycznia 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w przypadku sprzedaży udziałów objętych w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny, kosztem uzyskania przychodu będzie nominalna wartość udziałów z dnia ich objęcia:

* w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej,

* w przypadku obniżenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 22 kwietnia 2011 r. znak: IBPBI/2/423-125/11/CzP wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienie wniosku wpłynęło do tut. BKIP 10 maja 2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca - Spółka z o.o. (dalej: "Wnioskodawca") rozważa wniesienie do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej "Spółka") wkładu niepieniężnego, w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Wnioskodawca nie może wykluczyć, że z uwagi na plany biznesowe, które mogą pojawić się w przyszłości, dokona odpłatnego zbycia (sprzedaży) udziałów w Spółce, objętych w opisany wyżej sposób. W okresie, w którym Wnioskodawca posiadać będzie udziały w Spółce, jej kapitał zakładowy może ulegać zmianie, poprzez podwyższenie bądź obniżenie wartości nominalnej udziałów.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z dnia 6 maja 2011 r., wskazano ponadto, iż do zdarzeń wskazanych przez Wnioskodawcę we wniosku jako mających wpływ na zmianę wartości nominalnej udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawcy) należeć mogą (w zależności od sytuacji ekonomicznej w danym roku podatkowym) zdarzenia o charakterze prawnym, typowym dla spółek o ww. formie prawnej, które są uregulowane w przepisach ustawy - Kodeks spółek handlowych z dnia 15 września 2000 r. (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zmianami; dalej: "k.s.h."), tj.:

zmiana umowy spółki skutkująca podwyższeniem kapitału zakładowego przez podwyższenie wartości nominalnej istniejących udziałów na podstawie art. 257 § 2 k.s.h. - w tym w drodze podjęcia uchwały wspólników Spółki o zmianie umowy spółki poprzez przeznaczenie na ten cel środków z kapitału zapasowego lub kapitałów (funduszy) rezerwowych, utworzonych z zysku Spółki (tj. w drodze podwyższenia kapitału zakładowego ze środków spółki, o którym mowa w art. 260 § 1 k.s.h.) lub;

zmiana umowy spółki (na podstawie art. 263 k.s.h.) skutkująca obniżeniem kapitału zakładowego poprzez podjęcie przez zgromadzenie wspólników Spółki uchwały w trybie art. 199 § 2 k.s.h. o umorzeniu udziału (udziałów) albo poprzez uchwałę zarządu na podstawie art. 199 § 4 i 5 k.s.h.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży udziałów, przychód podlegający p.d.o.p. będzie mógł zostać pomniejszony o koszt uzyskania przychodu w wartości nominalnej udziałów z dnia ich objęcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż udziałów w Spółce skutkować będzie koniecznością rozpoznania po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego p.d.o.p. (art. 14 ust. 1 ustawy o p.d.o.p.). Jednocześnie, Wnioskodawca będzie miał prawo pomniejszyć przychód z tytułu sprzedaży tychże udziałów o koszt uzyskania przychodu. Koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów, stanowić będą wydatki na ich objęcie, ustalone w wysokości nominalnej wartości tychże udziałów z dnia ich objęcia - z uwagi, że zostały one objęte przez Wnioskodawcę za wkład niepieniężny, który nie stanowił przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części (art. 15 ust. 1k ustawy o p.d.o.p.). Wydatki te, z uwagi na ograniczenie wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o p.d.o.p., nie mogły być bowiem rozpoznane przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodu w momencie objęcia udziałów w Spółce, natomiast zgodnie z tym przepisem, będą mogły być rozpoznane w momencie zbycia (sprzedaży) tychże udziałów.

Uzupełniając swe stanowisko Spółka wskazała, iż jej zdaniem, opisane w uzupełnieniu zdarzenia przyszłego zdarzenia prawne nie powinny mieć wpływu na stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę we wniosku. Powołany we wniosku art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.; dalej: "Ustawa o p.d.o.p.) przewiduje bowiem, że " (...) w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce (...) objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), (...) koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów (akcji), wkładów z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje), (...) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. W związku zatem z powyższym literalnym brzmieniem cytowanego przepisu, ewentualne wystąpienie zdarzeń wymienionych w uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego, w okresie posiadania przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce, które zostaną objęte w sposób opisany we wniosku, nie powinno mieć wpływu w sytuacji zbycia tychże udziałów na ustalenie kosztu uzyskania przychodu w oparciu o art. 15 ust. 1k pkt 1 Ustawy o p.d.o.p.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, określanej w dalszej części skrótem "u.p.d.o.p."), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...). Powyższe oznacza, że kosztami uzyskania przychodów są wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, pod tym jednak warunkiem, że mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma, bądź też może mieć wpływ na wielkość osiąganych przychodów lub służyć zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów. Kosztami zatem będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów.

Natomiast stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e. Powyższy przepis stanowi, iż wydatki na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce są kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego ich zbycia. Należy zauważyć, iż pojęcie wydatków jest szerokie, a ustawa nie ogranicza wskazanego pojęcia tylko i wyłącznie do wydatków pieniężnych podmiotu nabywającego dane składniki majątkowe. W konsekwencji, wskazany przepis będzie odnosił się również do sytuacji przedstawionej we wniosku, polegającej na nabyciu przez Spółkę udziałów innej spółki w zamian za wkład niepieniężny.

Podkreślić należy, iż pojęcie wydatków zostało użyte przez ustawodawcę w kontekście celu jakim jest "objęcie lub nabycie" określonych udziałów (akcji) w spółce. Tym samym, sformułowanie "wydatki na objęcie lub nabycie" będzie odnosiło się do wydatków zarówno pieniężnych, jak i niepieniężnych bezpośrednio warunkujących nabycie danych udziałów (akcji), tj. wydatków, bez których poniesienia skuteczne objęcie lub nabycie nie byłoby możliwe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 1 u.p.d.o.p., w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów (akcji), wkładów z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje), wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Cytowany przepis statuuje ogólną zasadę przyjmowania, dla celów określenia kosztów uzyskania przychodów, wartości nominalnej wydanych udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza objąć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Udziały objęte zostaną w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo oraz zorganizowana część przedsiębiorstwa. Wnioskodawca rozważa możliwość sprzedaży w przyszłości tychże udziałów.

Zatem zastosowanie w niniejszej sprawie znajdzie art. 15 ust. 1k pkt 1 u.p.d.o.p. Powyższe oznacza, że co do zasady za koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży udziałów nabytych za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część należy uznać wartość nominalną tych udziałów (akcji), z dnia ich objęcia.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż w trakcie uczestnictwa w spółce wartość nominalna udziałów może ulegać zmianom (podwyższeniu lub obniżeniu).

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż do zdarzeń wskazanych przez Wnioskodawcę we wniosku jako mających wpływ na zmianę wartości nominalnej udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawcy) należeć mogą:

* zmiana umowy spółki skutkująca podwyższeniem kapitału zakładowego przez podwyższenie wartości nominalnej istniejących udziałów na podstawie art. 257 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm., dalej "k.s.h.") - w tym w drodze podjęcia uchwały wspólników Spółki o zmianie umowy spółki poprzez przeznaczenie na ten cel środków z kapitału zapasowego lub kapitałów (funduszy) rezerwowych, utworzonych z zysku Spółki (tj. w drodze podwyższenia kapitału zakładowego ze środków spółki, o którym mowa w art. 260 § 1 k.s.h.) lub;

* zmiana umowy spółki (na podstawie art. 263 k.s.h.) skutkująca obniżeniem kapitału zakładowego poprzez podjęcie przez zgromadzenie wspólników Spółki uchwały w trybie art. 199 § 2 k.s.h. o umorzeniu udziału (udziałów) albo poprzez uchwałę zarządu na podstawie art. 199 § 4 i 5 k.s.h.

Zgodnie z art. 260 § 1 k.s.h., uchwałą wspólników o zmianie umowy spółki można podwyższyć kapitał zakładowy, przeznaczając na ten cel środki z kapitału zapasowego lub kapitałów (funduszy) rezerwowych utworzonych z zysku spółki (podwyższenie kapitału zakładowego ze środków spółki).

Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego, odnośnie zmiany umowy spółki skutkującej podwyższeniem kapitału zakładowego (zgodnie z cytowanym wyżej art. 260 § 1 k.s.h.), należy stwierdzić, iż w związku z ww. operacją Spółka nie będzie ponosiła dodatkowych kosztów dot. objęcia udziałów. Zatem, przychód z tytułu sprzedaży udziałów objętych za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo może być pomniejszony o koszty uzyskania przychodu, stanowiące wydatki na ich objęcie, ustalone w wysokości nominalnej wartości tychże udziałów z dnia ich objęcia.

Tym samym, jeśli w okresie od objęcia udziałów do ich zbycia dojdzie wyłącznie do podwyższenia kapitału spółki z o.o., której udziały Spółka objęła, w trybie wskazanym w art. 260 § 1 k.s.h., to zdarzenie to pozostaje bez wpływu na zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów ustalonych na moment zbycia ww. udziałów, zgodnie z art. 15 ust. 1k u.p.d.o.p. Zatem stanowisko Spółki w zakresie skutków podwyższenia wartości nominalnej udziałów w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego spółki z o.o. jest prawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do obniżenia kapitału zakładowego wskazać należy, co następuje:

Obniżenie kapitału zakładowego może nastąpić poprzez umorzenie udziału. Zarząd może zamiast o umorzeniu całych udziałów, prowadzącym do ich unicestwienia, postanowić o zmniejszeniu jedynie ich wartości nominalnej. Jest to zabieg analogiczny do opisanego w art. 260 Kodeksu podwyższenia kapitału zakładowego - albo w drodze emisji nowych udziałów, albo w drodze podwyższenia wartości nominalnej udziałów dotychczasowych. Jeżeli zatem zarząd zdecyduje o obniżeniu wartości nominalnej istniejących udziałów, a nie ich całkowitym unicestwieniu, operacja ta będzie miała skutek identyczny jak częściowe umorzenie udziału.

Zatem w przypadku obniżenia kapitału zakładowego spółki poprzez obniżenie wartości nominalnej udziałów (obniżenie kapitału zakładowego) nie zmieni się ilość udziałów, które posiadać będzie udziałowiec, lecz zmieni się (obniży) ich wartość nominalna. W zamian za obniżenie wartości nominalnej udziałów udziałowiec może otrzymać wynagrodzenie. Umorzenie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością stanowi unicestwienie praw udziałowych przysługujących wspólnikowi, związanych z posiadaniem przez niego udziałów. Umorzenie jest więc sposobem zakończenia bytu prawnego udziału i skutkuje definitywnym unicestwieniem praw i obowiązków majątkowych oraz korporacyjnych przysługujących wspólnikowi z tytułu uczestnictwa w spółce.

Zgodnie z treścią art. 199 § 1 k.s.h., udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). W myśl § 2 wymienionego w zdaniu poprzednim artykułu, umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Wynagrodzenie to, w przypadku umorzenia przymusowego, nie może być niższe od wartości przypadających na udział aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników. W przypadku umorzenia przymusowego uchwała powinna zawierać również uzasadnienie. Zgodnie z art. 199 § 4 k.s.h., umowa spółki może stanowić, że udział ulega umorzeniu w razie ziszczenia się określonego zdarzenia bez powzięcia uchwały zgromadzenia wspólników. Stosuje się wówczas przepisy o umorzeniu przymusowym.

W przypadku ziszczenia się określonego w umowie spółki zdarzenia, o którym mowa w § 4, zarząd powinien powziąć niezwłocznie uchwałę o obniżeniu kapitału zakładowego, chyba że umorzenie udziału następuje z czystego zysku (§ 5). Stosownie natomiast do art. 199 § 7 Kodeksu, w razie umorzenia wymagającego obniżenia kapitału zakładowego, umorzenie następuje z chwilą obniżenia kapitału zakładowego. Przy czym zgodnie z art. 263 § 1 k.s.h., uchwała o obniżeniu kapitału zakładowego powinna określać wysokość, o jaką kapitał zakładowy ma być obniżony oraz sposób obniżenia.

Co do zasady umorzenie zarówno dobrowolne, jak i przymusowe - następuje zatem za wynagrodzeniem. Wyjątek określa art. 199 § 3 k.s.h., który stanowi, iż za zgodą wspólnika umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia. W opisie zdarzenia przyszłego Spółka nie powołała się na powyższą regulację, zatem tut. Organ przyjął, iż umorzenie udziałów nastąpi za wynagrodzeniem.

Rozpatrując zatem przypadek obniżenia wartości nominalnej udziałów za wynagrodzeniem należy zauważyć, iż operacja ta może skutkować powstaniem dochodu w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dochód, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, stanowi nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p.).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 w zw. z ust. 1b u.p.d.o.p., dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji) z wyjątkiem umorzenia udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Z kolei w myśl art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p., do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 15 ust. 1l u.p.d.o.p., w przypadku umorzenia udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny albo ich zbycia w celu umorzenia, do ustalenia kosztu, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3, przepisy ust. 1k stosuje się odpowiednio. W przypadku udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, kosztem z tytułu częściowego umorzenia udziałów (akcji) będzie zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 1 u.p.d.o.p., odpowiednia część wartości nominalnej objętych udziałów z dnia objęcia ustalona proporcjonalnie do wartości umarzanych udziałów (akcji).

W świetle powyższych rozważań należy stwierdzić, iż w przypadku obniżenia wartości nominalnej udziałów (akcji) w wyniku częściowego ich umorzenia za wynagrodzeniem część wartości nominalnej udziałów ustalonej na dzień ich objęcia będzie miała wpływ na wysokość dochodu z tytułu umorzenia przedmiotowych udziałów a tym samym, w tej części nie może być ponownie uwzględniana jako koszt uzyskania przychodów w przypadku ich późniejszej sprzedaży.

Tym samym, jeśli w okresie od objęcia udziałów do ich zbycia dojdzie do częściowego umorzenia udziałów za wynagrodzeniem, skutkującego obniżeniem ich wartości nominalnej, przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów na moment odpłatnego zbycia udziałów, koszty uzyskania przychodów stanowi ich wartość nominalna z dnia objęcia pomniejszona o część tej wartości, która stanowiła już koszty uzyskania przychodów w związku z częściowym umorzeniem udziałów.

Zatem Stanowisko Spółki w części dotyczącej przyjęcia, iż bez względu na ewentualne zmiany skutkujące obniżeniem wartości nominalnej udziałów w czasie (w tym m.in. wskazanego częściowego umorzenia udziałów), gdy Wnioskodawca będzie udziałowcem, kosztem uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów w spółce kapitałowej zawsze będzie ich wartość nominalna z dnia objęcia, należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powoływanych we wniosku interpretacji organów podatkowych należy wskazać, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.