IBPBI/2/423-1247/11/PP - Ustalenie różnic kursowych powstałych przy spłacie kredytu w walucie obcej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2011 r. (złożonym do tut. Biura 11 października 2011 r.), uzupełnionym w dniu 20 grudnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania kursów waluty w celu ustalenia różnic kursowych, powstałych przy spłacie kredytu w walucie obcej - jest nieprawidłowe.

W dniu 11 października 2011 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania kursów waluty w celu ustalenia różnic kursowych, powstałych przy spłacie kredytu w walucie obcej. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 15 grudnia 2011 r. znak: IBPBI/2/423-1247/11/PP wezwano o ich uzupełnienie. Uzupełnienia dokonano w dniu 20 grudnia 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych. Spółka zaciągnęła kredyt w walucie obcej (EUR). Zarówno udzielenie jak i spłata tego kredytu odbywają się z wykorzystaniem rachunku walutowego Spółki. Rachunek ten wykorzystywany jest również w ramach bieżącej działalności Spółki, dlatego na rachunek walutowy wpływają środki pochodzące od kontrahentów z tytułu zapłaty należności wyrażonych w walucie obcej, jak również przy pomocy tego rachunku walutowego Spółka spłaca swoje bieżące zobowiązania w walucie. W ramach transakcji związanej z otrzymaniem kredytu w walucie obcej oraz jego spłatą również w walucie obcej, nie dochodzi do przewalutowania środków pieniężnych oraz ich odsprzedaży na rzecz banku.

Spółka ustala różnice kursowe wg metody podatkowej uregulowanej w art. 15a u.p.d.o.p., są to odpowiednio następujące kursy:

* otrzymanie kredytu wg kursu sprzedaży banku, z którego usług Spółka korzysta,

* spłaty kredytu wg kursu kupna banku, z którego usług Spółka korzysta.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przyjęte przez Spółkę dla celów podatkowych, na podstawie art. 15a u.p.d.o.p., kursy walut dla ustalenia różnic kursowych są prawidłowe, tzn. czy w przypadku zaciągnięcia kredytu przez Spółkę prawidłowe jest przyjęcie następujących kursów:

* otrzymanie kredytu wg kursu sprzedaży banku, z którego usług Spółka korzysta,

* spłaty kredytu wg kursu kupna banku, z którego usług Spółka korzysta.

Zdaniem Spółki, przedstawione w stanie faktycznym oraz pytaniu kursy walut dla celów ustalenia różnic kursowych na podstawie art. 15a u.p.d.o.p. są prawidłowe, tzn.:

* otrzymanie kredytu wg kursu sprzedaży banku, z którego usług Spółka korzysta,

* spłaty kredytu wg kursu kupna banku, z którego usług Spółka korzysta.

Jak wynika z art. 15a ust. 2 pkt 4 i 5 u.p.d.o.p., dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Natomiast jak wynika z art. 15a ust. 3 pkt 4 i 5 u.p.d.o.p., ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Organy podatkowe przyjmują, że "kurs faktycznie zastosowany" to kurs, który należy zastosować w celu dokonania faktycznej wyceny danej transakcji na określony dzień, aby stwierdzić, czy nie występują stany faktyczne, o których mowa w art. 15a ust. 2 i 3 u.p.d.o.p.

"Kurs faktycznie zastosowany" nie jest zatem kursem faktycznie zrealizowanym, dlatego nie należy go wiązać wyłącznie z sytuacjami związanymi z zakupem lub sprzedażą walut.

W momencie otrzymania kredytu, faktycznie zastosowany kurs waluty jest kursem z dnia wypłaty kwoty kredytu, po jakim bank określonego dnia dokonał sprzedaży waluty (kurs sprzedaży), natomiast w przypadku zwrotu kredytu faktycznie zastosowany kurs waluty jest kursem z dnia faktycznej spłaty zobowiązania, po jakim bank dokonywał skupu waluty (kurs kupna).

Prawidłowość stanowiska Spółki potwierdził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 25 lutego 2009 r. znak: ILPB3/423-799/08-2/HS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że wniosek Spółki dotyczący stanu faktycznego złożony został w październiku 2011 r., zatem tut. Organ dokonał interpretacji przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm. - dalej "u.p.d.o.p.") z uwzględnieniem stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2011 r.

Zgodnie z art. 9b ust. 1 u.p.d.o.p., podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:

Na podstawie art. 15a u.p.d.o.p., różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

Stosownie do art. 15a ust. 2 pkt 5 u.p.d.o.p., dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Z kolei art. 15a ust. 3 u.p.d.o.p. pkt 5 u.p.d.o.p. stanowi, iż ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują pojęcia faktycznie zastosowanego kursu waluty. W świetle wykładni językowej faktycznie zastosowany kurs walutowy nie jest tylko kursem zrealizowanym, dlatego nie należy go wiązać wyłącznie z sytuacjami związanymi z nabyciem i zbyciem (wymianą) walut. Kurs faktycznie zastosowany to taki, po jakim dokonuje się wyceny w danym dniu transakcji walutowej (przeliczenia waluty obcej). Przy operacjach bankowych w celu ustalenia różnic kursowych dokonuje się przeliczeń waluty obcej po kursie bankowym, a więc kursie faktycznie zastosowanym.

Podatkowe rozliczenie różnic kursowych powinno być dokonywane według faktycznie zastosowanego kursu walutowego, a dopiero, jeżeli przy obliczeniu wartości różnic kursowych nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty, np. przy korzystaniu z rachunków walutowych w bankach zagranicznych, wówczas w takich przypadkach uzasadnionym jest przyjęcie kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego operacje walutowe.

Dodatkowo zauważyć należy, iż zgodnie z art. 15a ust. 5 u.p.d.o.p., jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty, o którym mowa w ust. 2 i 3, jest wyższy lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększoną lub pomniejszoną o 5% wartość kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty, organ podatkowy może wezwać strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty. W razie niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs opierając się na kursach walut ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.

Reasumując należy stwierdzić, iż w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, w dniu otrzymania oraz spłaty kredytu, powstałe różnice kursowe, rozliczane winny być po kursie bankowym, tj. po kursie faktycznie zastosowanym. Przy czym kursem tym, w przypadku otrzymania kredytu jest kurs kupna waluty banku, z usług którego podatnik korzysta. Natomiast w przypadku spłaty kredytu, kursem tym jest kurs sprzedaży waluty banku, z usług którego podatnik korzysta.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.