IBPBI/2/423-1200/09/AM - Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów spółki kapitałowej wynagrodzenia wypłaconego spółce outsourcingowej za wykonanie zadań produkcyjnych polegających na zakupie materiałów i surowców oraz finansowaniu produkcji.
Pismo z dnia 5 stycznia 2010 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPBI/2/423-1200/09/AM Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów spółki kapitałowej wynagrodzenia wypłaconego spółce outsourcingowej za wykonanie zadań produkcyjnych polegających na zakupie materiałów i surowców oraz finansowaniu produkcji.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 7 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy zapłata przez Spółkę wynagrodzenia Spółce outsourcingowej z tytułu opłaty za zarządzanie projektem stanowi pośredni koszt uzyskania przychodów (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 7 października 2009 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy zapłata przez Spółkę wynagrodzenia Spółce outsourcingowej z tytułu opłaty za zarządzanie projektem stanowi pośredni koszt uzyskania przychodów (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1).
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca jest spółką z siedzibą zarejestrowaną w Polsce. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja części samochodowych oraz związanych z nimi akcesoriów. W związku z otrzymaniem zamówienia od kontrahenta, Spółka planuje podjąć produkcję narzędzi.
W tym celu, Spółka zamierza skorzystać z usług przedsiębiorstwa, świadczącego specjalistyczne usługi, pozwalające zoptymalizować finansowanie części procesu produkcyjnego (dalej: Spółka outsourcingowa). Spółka powierzy Spółce outsourcingowej zadania produkcyjne polegające na zakupie materiałów i surowców oraz finansowaniu produkcji. Spółka dokona sprzedaży materiałów, surowców i półproduktów na rzecz Spółki outsourcingowej oraz wykona produkcję na powierzonych aktywach. Z tytułu usług produkcyjnych wykonanych na materiałach należących do Spółki outsourcingowej, Spółka będzie otrzymywała regularne wynagrodzenie. Spółka będzie ponosiła zatem koszty związane z produkcją, związane z wykonywaną usługą na powierzonym materiale. Jednocześnie jednak koszty ponoszone przez Spółkę nie będą aktywowane dla celów bilansowych jako produkcja w toku czy zapasy, lecz będą na bieżąco zwracane poprzez cenę uzyskiwaną za usługę produkcyjną wykonywaną dla Spółki outsourcingowej. Korzyścią dla Spółki jest zdobycie finansowania dla długotrwałej i związanej z wysokimi nakładami finansowymi produkcji oraz poprawa wskaźników finansowych dzięki bieżącemu pokryciu kosztów produkcyjnych przychodami oraz dzięki niewykazywaniu znaczących kwot mało płynnych aktywów w postaci zapasów, czy produkcji w toku. Dobry standing finansowy Spółki jest istotny ze względu na zapotrzebowanie na finansowanie zewnętrzne w Spółce i w grupie, a ponadto ze względu na konieczność wykazania przed klientami Spółki dobrej kondycji finansowej, warunkującej uzyskanie bądź kontynuację zlecenia na produkcję części samochodowych oraz akcesoriów.
Funkcją Spółki outsourcingowej jest przejęcie zadań produkcyjnych w zakresie ustalonym ze Spółką, finansowanie produkcji poprzez zakup materiałów, surowców, półfabrykatów itp. oraz poprzez zapłatę Spółce za bieżąco wykonywane zadania w zakresie produkcji. Po wytworzeniu wyrobu gotowego Spółka outsourcingowa, będąca jego właścicielem, odsprzedaje wyrób Spółce, która dokonuje dalszej jego dostawy na rzecz podmiotu trzeciego (zamawiającego). W przypadku trudności płatniczych Spółki, Spółka outsourcingowa ma prawo dążyć do sprzedaży wyrobu gotowego bezpośrednio do podmiotu trzeciego, który zamówił wyrób u Spółki. Opisywana transakcja dotyczy na ogół wielu wyrobów produkowanych w dłuższym okresie czasu, stąd wolumen produkcji musi być oszacowany na początku współpracy pomiędzy Spółką a Spółką outsourcingowa. Na tej podstawie Spółka outsourcingowa może pozyskać finansowanie od podmiotów zewnętrznych. W związku z pozyskaniem finansowania dla produkcji (zarówno na nabycie aktywów produkcyjnych jak i na usługi Spółki w zakresie produkcji) Spółka outsourcingowa ponosi związane z tym koszty finansowe (odsetki, prowizje, opłaty gwarancyjne itp.).
W związku z opisywaną transakcją rozliczenia dokonywane pomiędzy stronami wyglądają następująco:
Spółka sprzedaje aktywa produkcyjne (materiały, surowce, półprodukty itp.) na rzecz Spółki outsourcingowej i wystawia z tytułu dostawy tych towarów fakturę VAT; towary są odbierane protokolarnie na terenie zakładu produkcyjnego Spółki przez osobę reprezentującą Spółkę outsourcingowa,
Spółka outsourcingowa przekazuje Spółce nabyte aktywa produkcyjne i zleca jej wykonywanie usług na tych powierzonych materiałach w zakresie produkcji wyrobów określonych w umowie o świadczenie usług. W zależności od zaawansowania produkcji i nakładów Spółki, będącej zleceniobiorcą w zakresie usług produkcyjnych, wystawia ona w ustalonych okresach rozliczeniowych (miesięcznych) fakturę VAT z tytułu częściowego wykonania usługi na materiale powierzonym. Spółka otrzymuje ustalone w umowie wynagrodzenie za usługi produkcyjne.
Po wykonaniu wyrobu finalnego, który stanowi własność Spółki outsourcingowej, Spółka nabywa ten gotowy wyrób za cenę ustaloną w umowie kupna-sprzedaży. Spółka outsourcingowa wystawia fakturę VAT na wyrób finalny. Wydanie wyrobu finalnego Spółce, następuje protokolarnie przy udziale reprezentantów obu stron umowy. Jedynie w przypadku niewypłacalności Spółki, Spółka outsourcingowa może skorzystać z ustanowionych zabezpieczeń, tj. dokonać dostawy wyrobów gotowych bezpośrednio na rzecz podmiotu trzeciego, który powierzył ich produkcję bezpośrednio Spółce.
Ze względu na duży wolumen produkcji i związane z nią wysokie nakłady finansowe, Spółka planuje zawrzeć ze Spółką outsourcingową umowy ramowe dotyczące opisywanej transakcji, w których określone by było wynagrodzenie nie tylko za dostawy wyrobów gotowych lecz także tzw. wynagrodzenie z tytułu zarządzania projektem. Regularnie w okresach rozliczeniowych spółka wypłaca spółce outsourcingowej wynagrodzenie, które stanowi odpłatność za zarządzanie projektem przez Spółkę outsourcingową. Ta comiesięczna opłata za zarządzanie projektem pokrywa koszty finansowe i koszty pośrednie niezwiązane z wyprodukowanym wyrobem lecz powiązane z przygotowaniem transakcji i z zarządzaniem projektem. Kosztów stanowiących podstawę kalkulacji opłaty za zarządzanie projektem nie da się przyporządkować do konkretnych wyrobów wytwarzanych przez Spółkę outsourcingową; mają one charakter opłaty za stałe zaangażowanie finansowe i organizacyjne Spółki outsourcingowej w transakcji oraz wynagrodzenie z tytułu przejęcia przez nią ryzyk produkcyjnych i finansowych. Zobowiązanie się Spółki do uiszczania opłaty za zarządzanie projektem jest warunkiem przystąpienia Spółki outsourcingowej do opisywanej transakcji.
Opisywana transakcja wykazuje podobieństwa do transakcji leasingu, przy czym dotyczy ona finansowania aktywów obrotowych, a nie środków trwałych czy wartości niematerialnych i prawnych. Także w opisywanym przypadku następuje rozliczenie pomiędzy Spółką a finansującym (Spółką outsourcingową) z tytułu finansowania aktywu związanego z działalnością gospodarczą Spółki. Podobnie jak w przypadku leasingu Spółka płaci oprócz ceny za wyroby (w leasingu - rata leasingowa) dodatkowe opłaty warunkujące przeprowadzenie transakcji.
Zarówno Spółka, jak i Spółka outsourcingowa są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT. Działalność Spółki jest opodatkowana podatkiem VAT i nie jest zwolniona z tego podatku. Spółka i Spółka outsourcingowa nie są podmiotami powiązanymi.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:
Czy zapłata przez Spółkę wynagrodzenia Spółce outsourcingowej z tytułu opłaty za zarządzanie projektem stanowi pośredni koszt uzyskania przychodów dla Spółki... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, dalej: ustawa o CIT), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Jak zaznaczono w opisie stanu faktycznego, Spółka będzie uiszczać na rzecz Spółki outsourcingowej opłatę za zarządzanie projektem. Opłata ta będzie naliczana w okresach miesięcznych. Zdaniem Spółki, wydatki z tytułu opłat za zarządzanie projektem przez Spółkę outsourcingową stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o CIT. Wydatek z tytułu opłat za zarządzanie projektem będzie spełniał podstawowe przesłanki do uznania go za koszt uzyskania przychodów, będzie on bowiem poniesionym przez Spółkę, pozostającym w związku z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą wydatkiem oraz zostanie poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Poniesienie wydatku na opłatę za zarządzanie projektem przez Spółkę outsourcingową warunkuje przystąpienie tejże Spółki do transakcji. Poniesienie tej obowiązkowej opłaty warunkuje zatem uzyskanie finansowania części produkcji i przeniesienie kosztów produkcyjnych do Spółki outsourcingowej, a tym samym zabezpiecza uzyskanie przychodu z tytułu dostaw towarów przez Spółkę na rzecz finalnego klienta.
Wydatki z tytułu opłat na rzecz Spółki outsourcingowej za zarządzanie projektem, nie zostały również wymienione w zamkniętym katalogu wydatków nie uważanych za koszty uzyskania przychodów z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Stosownie do art. 15 ust. 4d ustawy o CIT koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącane w dacie ich poniesienia.
Zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury, z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Zdaniem Spółki, wydatki z tytułu opłat na rzecz Spółki outsourcingowej za zarządzanie projektem stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów dla Spółki. Opłata za zarządzanie projektem naliczana jest w okresach miesięcznych oraz nie jest możliwe ustalenie, jaka część ponoszonych opłat ma wpływ na przychód z usług świadczonych przez Spółkę bądź z późniejszej sprzedaży towarów. Koszty te, jako niemożliwe do przyporządkowania konkretnym przychodom osiąganym przez Spółkę, powinny być zatem, zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, potrącane w dacie ich poniesienia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
Nadmienić należy, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydano odrębną interpretację.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.