IBPBI/2/423-1181/09/MS - Zwolnienie od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży części gospodarstwa rolnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 2 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży części gospodarstwa rolnego - jest prawidłowe.

W dniu 2 października 2009 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży części gospodarstwa rolnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalność rolniczą od 3 lipca 1996 r. Spółka wykupiła całe gospodarstwo rolne w dniu 28 sierpnia 2003 r. Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 4 sierpnia 2009 r. Spółka sprzedała część gruntów rolnych należących do gospodarstwa rolnego, niektóre z tych gruntów były wraz z zabudową. Z powyższych informacji wynika, że Spółka użytkowała posiadane grunty przez 5 lat licząc od końca roku w którym nastąpiło nabycie i dokonała sprzedaży po upływie tego okresu. Przez cały okres prowadzenia działalności Spółka uiszczała podatek rolny od całego obszaru użytków rolnych, które dzierżawiła, a później posiadała.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka powinna opodatkować podatkiem dochodowym od osób prawnych dochód uzyskany z tytułu sprzedaży części gospodarstwa rolnego.

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1, dochody z tytułu sprzedaży części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego są wolne od podatku dochodowego CIT; zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości.

Zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami i faktami Spółka cały czas prowadziła działalność rolniczą i opłacała podatek rolny od posiadanych przez siebie użytków rolnych oraz dokonała sprzedaży części gruntów rolnych wraz z zabudową po upływie okresu pięciu lat w zacytowanym wyżej przepisie.

Zdaniem Spółki dochód uzyskany ze sprzedaży części gospodarstwa rolnego jest zwolniony od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. - zwanej dalej "u.p.d.o.p."), wolne od podatku są dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości.

Z treści powyższego przepisu wynika, że ustawodawca określił trzy przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia:

Z postanowień zawartych w art. 2 ust. 4 u.p.d.o.p. wynika, że ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Zgodnie z przepisami art. 1 i 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 z późn. zm.), za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, przy czym łączna powierzchnia tych gruntów przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, a stanowią one własność lub znajdują się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Jeśli natomiast chodzi o rozumienie pozostałych pojęć, które występują w przepisach art. 17 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., a nie są przez tę ustawę zdefiniowane, to zgodnie z zasadami wykładni systemowej, należy przyjąć znaczenie wynikające z przepisów regulujących daną materię. I tak odnośnie pojęcia "sprzedaż" należy przyjąć znaczenie nadane ustawą z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), tj. umowę uregulowaną w Tytule XI Księgi trzeciej Kodeksu cywilnego.

Z przedmiotowego stanu faktycznego wynika, iż Spółka prowadzi działalność rolniczą od 3 lipca 1996 r. W dniu 28 sierpnia 2003 r. wykupiła całe gospodarstwo rolne. Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 4 sierpnia 2009 r. Spółka sprzedała część gruntów rolnych należących do gospodarstwa rolnego, niektóre z tych gruntów były wraz z zabudową. Spółka użytkowała posiadane grunty przez okres przekraczający 5 lat, licząc od końca roku w którym nastąpiło nabycie i dokonała sprzedaży po upływie tego okresu.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie zostały spełnione wszystkie przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt u.p.d.o.p. warunkujące zastosowanie zwolnienia. Zatem dochód ze sprzedaży części gospodarstwa rolnego będzie wolny od podatku dochodowego od osób prawnych.

Stanowisko Spółki jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.