IBPBI/2/423-1177/09/BG - Zasady rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych przez polski oddział irlandzkiej spółki kapitałowej, prowadzący działalność gospodarczą w zakresie prac budowlanych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP w dniu 1 października 2009 r.), uzupełnionym w dniu 7 grudnia 2009 r. i 20 stycznia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce z tytułu działalności Oddziału (pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 1) - jest prawidłowe.

W dniu 1 października 2009 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce z tytułu działalności Oddziału.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismami z dnia 24 listopada 2009 r. znak: IBPBI/2/423-1177/09/BG IBPP2/443-804/09/ASz i z dnia 5 stycznia 2010 r. znak: IBPBI/2/423-1177/09/BG wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 7 grudnia 2009 r. i 20 stycznia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Firma irlandzka utworzyła na terytorium Polski swój oddział, za pośrednictwem którego świadczy w Polsce usługi budowlane. Podatnik jest oddziałem przedsiębiorcy zagranicznego (podatnika podatku od wartości dodanej, zarejestrowanego do celów transakcji wewnątrzwspólnotowych, odpowiednika formy prawnej w postaci spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), Spółka jest osobą prawną spółką prawa irlandzkiego z siedzibą zarządu w Irlandii. Oddział został wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego, Spółka dokonała rejestracji dla celów podatku od towarów i usług w Polsce oraz otrzymała nr NIP i REGON.

Działalność oddziału z siedzibą w Polsce prowadzi do utworzenia zakładu w rozumieniu Konwencji Modelowej oraz polsko-irlandzkiej Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w związku z tym zyski osiągnięte przez Oddział podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. Przedsiębiorca jest zarejestrowanym dla potrzeb podatku od towarów i usług, którego przedmiotem działalności wg PKD jest m.in. wynajem maszyn i urządzeń budowlanych, sprzedaż maszyn oraz usługi budowlane i doradztwo techniczne. Przedsiębiorca zagraniczny zajmuje się w głównej mierze działalnością handlową w zakresie sprzedaży urządzeń budowlanych oraz ich wynajmu bez obsługi operatorskiej. Przedsiębiorca zagraniczny, z siedzibą w Irlandii kredytuje swoją działalność korzystając głównie z finansowania przez irlandzkie instytucje leasingowe.

Przedmiotem leasingu są głównie koparki lub koparko ładowarki, które następnie odnajmuje swoim klientom w Irlandii. Podatnik (oddział przedsiębiorcy zagranicznego) będzie prowadził na terytorium kraju działalność analogiczną do prowadzonej w Irlandii, tj. korzystając z tego samego parku maszynowego będzie wynajmował sprzęt polskim podmiotom oraz swojemu Oddziałowi w Polsce. Dodatkowo Przedsiębiorca zagraniczny świadczy usługi doradztwa technicznego na rzecz swojego Oddziału w Polsce, za świadczone usługi doradztwa oraz wynajmu sprzętu na rzecz Oddziału w Polsce przedsiębiorca zagraniczny wystawia faktury podatnikowi.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 24 listopada 2009 r., w uzupełnieniu stanu faktycznego Wnioskodawca poinformował, iż Oddział w Polsce prowadzi na terytorium RP prace budowlane wymienione poniżej:

Na dzień składania powyższych wyjaśnień Oddział w Polsce nie ma zawartych innych kontraktów na wykonywanie prac budowlanych.

Oddział w Polsce zawarł umowy na ww. prace budowlane. Dodatkowo Oddział w Polsce zawarł umowę na wynajem pomieszczeń biurowych, umowy na dostarczanie energii elektrycznej oraz umowy na świadczenie usług budowlanych z innymi kontrahentami w celu wykonywania prac budowlanych np. na ułożenie masy asfaltobetonowej. Oddział w Polsce zatrudnia pracowników zgodnie z obowiązującymi zasadami i przepisami prawa polskiego. Zatrudniani pracownicy mają opłacane składki na ubezpieczenia społeczne oraz pobieraną zaliczkę na podatek dochodowy odprowadzaną do właściwego urzędu skarbowego.

Osobą decyzyjną w Oddziale w Polsce jest Reprezentant Oddziału w Polsce, który zawiera umowy, zatrudnia pracowników, występuje na zewnątrz w imieniu Oddziału w Polsce i reprezentuje go przed innymi przedsiębiorcami oraz organami administracji publicznej oraz podejmuje większość decyzji związanych z realizacją prac budowlanych oraz wykonywaniem działalności gospodarczej przez Oddział w Polsce. Ważniejsze decyzje m.in. dotyczące zawierania kontraktów na prace budowlane, zakup sprzętu i narzędzi związanych z większymi nakładami pieniężnymi do Oddziału w Polsce są konsultowane z oddelegowanym do siedziby w Polsce Dyrektorem Spółki - przedsiębiorcą zagranicznym.

Oddział w Polsce wykonuje działalność gospodarczą w RP poprzez prowadzenie prac budowlanych w miejscach wymienionych wcześniej, wynajmuje pomieszczenie biurowe w miejscowości Ż. Zgodnie z wpisem do KRS Oddział posiada stałą siedzibę w Polsce w Ż., ponieważ zgodnie z wpisem Oddział w Polsce został utworzony na czas nieokreślony.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 5 stycznia 2010 r. IBPBI/2/423-1177/09/BG, w uzupełnieniu stanu faktycznego Wnioskodawca poinformował, iż Oddział w Polsce prowadzi na terytorium RP prace budowlane wymienione poniżej, które nie stanowiły integralnej części jednego projektu (kontraktu), lecz każde z tych zadań stanowiło odrębną robotę budowlaną, realizowane dla różnych zamawiających i dla każdego z tych zadań była zawarta odrębna umowa na realizację tego zadania.

Na dzień składania powyższych wyjaśnień Oddział w Polsce nie ma zawartych innych kontraktów na wykonywanie prac budowlanych.

W związku z wyżej opisanym stanem faktycznym informowano, że opisane powyżej w punktach od a) do e) roboty budowlane stanowiły odrębne place budowy, nie będące realizacją jednego integralnego projektu budowlanego.

Jednocześnie informowano, że ze względu na poniższe fakty, tj.:

W sensie geograficznym wspólnym łącznikiem, wyżej opisanych projektów jest obszar geograficzny ich faktycznego realizowania tj. kraj - Polska, województwo: śląskie i ujmując to w rozumowaniu obszaru geograficznego można stwierdzić, że były one realizowane w całości na terytorium Polski i w tym ujęciu będą stanowić całość w rozumieniu geograficznym.

Wykazane w pkt a) do e) okresy realizacji projektów budowlanych obejmują wszystkie czynności przygotowawcze (zorganizowania placu budowy i zaplecza na czas realizacji prac budowlanych), czynności faktycznego wykonania prac budowlanych objętych kontraktem oraz prace końcowe (posprzątanie placu budowy i doprowadzenie terenów przyległych do stanu pierwotnego). Wykazane w pkt a) do e) daty rozpoczęcia robót stanowią daty zawarcia umów z każdym z Inwestorów, po których nastąpiło protokolarne przekazanie placu budowy a następnie rozpoczęcie prac przygotowawczych do realizacji tych projektów.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Spółka prawidłowo rozlicza podatek dochodowy od osób prawnych w Polsce z tytułu działalności Oddziału. (pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 1).

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie przytoczonych przepisów prawnych polski Oddział Spółki działa na zasadach utworzonego tutaj zakładu i odprowadza podatki - VAT i dochodowy od osób prawnych - w Polsce.

Ponieważ działalność Oddziału z siedzibą w Polsce prowadzi do utworzenia zakładu w rozumieniu Konwencji Modelowej oraz polsko-irlandzkiej Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w związku z tym zyski osiągnięte przez Oddział podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Polski siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Polski. Zgodnie z art. 5 ust. 1 polsko-irlandzkiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania z dnia 13 listopada 1995 r., polski Oddział irlandzkiej Spółki stanowi zakład w Polsce.

Stosownie do art. 7 ust. 1 polsko-irlandzkiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo prowadzi działalność poprzez zakład, to zyski tego przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.

Wnioskodawca nie posiada żadnych decyzji administracyjnych w powyższej sprawie. Swoje stanowisko opiera na podstawie przepisów prawa podatkowego oraz interpretacji przepisów prawa zamieszczonych w opracowaniach książkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., określana dalej "ustawa o p.d.o.p."), podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z definicją zakładu zagranicznego zawartą w art. 4a pkt 11 ustawy o p.d.o.p., pojęcie to oznacza:

chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczypospolita Polska, stanowi inaczej.

W myśl art. 7 ust. 1 umowy zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w Madrycie dnia 13 listopada 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 29, poz. 129 z późn. zm., określana dalej "umowa polsko-irlandzka"), zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo prowadzi działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 umowy polsko irlandzkiej, określenie "zakład" oznacza stałą placówkę, poprzez którą prowadzona jest całkowicie lub częściowo działalność gospodarcza przedsiębiorstwa.

W myśl art. 5 ust. 2 ww. umowy określenie "zakład" obejmuje w szczególności:

Aby uznać, że zagraniczny podmiot posiada zakład w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w danym państwie, muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż firma irlandzka utworzyła na terytorium Polski swój oddział za pośrednictwem którego świadczy w Polsce usługi budowlane. Podatnik jest oddziałem przedsiębiorcy zagranicznego, jest osobą prawną spółką prawa irlandzkiego z siedzibą zarządu w Irlandii. Oddział został wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego, Spółka dokonała rejestracji dla celów podatku od towarów i usług w Polsce oraz otrzymała nr NIP i REGON. Oddział w Polsce zawarł umowy wynajmu pomieszczeń biurowych, umowy na dostarczanie energii elektrycznej oraz umowy na świadczenie usług budowlanych z innymi kontrahentami w celu wykonywania prac budowlanych. Ponadto jak wskazuje Wnioskodawca we wniosku zatrudnia on pracowników w Polsce zgodnie z obowiązującymi zasadami i przepisami prawa polskiego a zatrudniani pracownicy mają opłacane składki na ubezpieczenia społeczne i pobieraną zaliczkę na podatek dochodowy. Oddział posiada stałą siedzibę w Polsce i został utworzony na czas nieokreślony. Wszystkie te elementy wymienione we wniosku stanowią o stałym miejscu prowadzenia działalności przez Oddział w Polsce. Spełniona jest zatem przesłanka stałego charakteru placówki wynikająca z art. 5 ust. 1 umowy polsko-irlandzkiej.

Należy zatem stwierdzić, iż działalność Wnioskodawcy na terytorium Polski stanowi zakład w rozumieniu art. 5 ust. 1 umowy polsko - irlandzkiej, tym samym zastosowanie w przedstawionym stanie faktycznym znajdzie art. 7 ust. 1 umowy, zgodnie z którym w przypadku powstania zakładu na terytorium Polski, zyski Wnioskodawcy przypisane temu zakładowi będą podlegać opodatkowaniu na terytorium Polski.

Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Nadmienia się, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania Nr 2 w zakresie podatku od towarów i usług wydano postanowienie o pozostawieniu tej części wniosku bez rozpatrzenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.