IBPBI/2/423-1154/09/CzP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 7 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy ograniczenie zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnosi się wyłącznie do odsetek od pożyczki udzielonej Spółce przez Udziałowca, czy również do odsetek od innych zobowiązań Spółki wobec Udziałowca (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) - jest prawidłowe.

W dniu 7 lipca 2009 r. do tut. BKIP wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy ograniczenie zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnosi się wyłącznie do odsetek od pożyczki udzielonej Spółce przez Udziałowca, czy również do odsetek od innych zobowiązań Spółki wobec Udziałowca.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka otrzymała w marcu 2008 r. pożyczkę w kwocie 12.000.000,00 zł od swojego udziałowca, który posiada 100% udział w jej kapitale zakładowym, który wynosi 50.000,00 zł W 2008 r. Spółka spłaciła kwotę 11.000.000,00 zł (kapitał). Natomiast w dniu 9 marca 2009 r. uregulowała odsetki w kwocie 487.041,17 zł Stan zadłużenia z tytułu pożyczki na dzień spłaty odsetek wynosił 1.000.000,00 zł. Spółka nadmienia, że na dzień spłaty odsetek posiadała również inne zobowiązania wobec swego udziałowca np. handlowe, z tytułu niewypłaconej dywidendy. Kierując się ograniczeniem zawartym w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do kosztów uzyskania przychodów miesiąca marca 2009 r. Spółka zaliczyła spłacone odsetki od ww. pożyczki w kwocie 73.056,18 zł.

Sposób wyliczenia jest następujący: trzykrotność kapitału zakładowego - 150.000,00 zł

Wartość zadłużenia z tytułu pożyczki na dzień spłaty odsetek - 1.000.000,00 zł

Udział procentowy trzykrotności kapitału w zadłużeniu z tytułu pożyczki - 15%

487.041,17 x 15% = 73.056,18 - koszty uzyskania przychodów, 413.984,99 - koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy ograniczenie zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy wyłącznie odsetek od pożyczek, czy należy je interpretować w sposób szerszy i zastosować również do odsetek od zobowiązań handlowych, finansowych, tj. czy kosztem uzyskania przychodów są wszystkie zapłacone odsetki udziałowcowi w pełnej wysokości, z wyłączeniem odsetek od pożyczek.

Zdaniem Spółki art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza ograniczenie dotyczące jedynie odsetek od pożyczek. Dlatego też odsetki handlowe, od zobowiązań finansowych zapłacone udziałowcowi stanowią koszty uzyskania przychodów w pełnej kwocie. Jedyny warunek jaki musi zostać spełniony, to dokonanie zapłaty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. dalej "u.p.d.o.p."), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Na mocy art. 16 ust. 1 pkt 60 u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.

Ustawodawca w sposób szczególny zdefiniował pojęcie pożyczki, użyte w tym przepisie. W myśl art. 16 ust. 7b u.p.d.o.p., przez pożyczkę, o której mowa w ust. 1 pkt 60 i 61 oraz w ust. 7, rozumie się każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy; przez pożyczkę tę rozumie się także emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę.

Unormowanie art. 16 ust. 1 pkt 60 u.p.d.o.p. ogranicza zatem możliwość ujęcia w kosztach uzyskania przychodów dwóch rodzajów wydatków:

Jak wskazano powyżej, ustawodawca wskazał co należy rozumieć pod pojęciem pożyczki, o której mowa w omawianym art. 16 ust. 1 pkt 60 u.p.d.o.p.

Jednocześnie nie zdefiniował w sposób szczególny pojęcia "kredytu", użytego w treści interpretowanego przepisu. Ustalając znaczenie tego terminu, należy odnieść się do legalnej definicji umowy kredytu zawartej w art. 69 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (tekst jedn. Dz. U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665 z późn. zm.). W myśl tego unormowania, przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż stanowisko Spółki odnośnie braku zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 60 u.p.d.o.p. do odsetek od innych zobowiązań cywilnoprawnych niż odsetki od pożyczek należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 wydano odrębną interpretację indywidualną.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.