IBPBI/2/423-1135/13/PH

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 29 sierpnia 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 2 września 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu uzyskania przychodów z tytułu opłaty przygotowawczej od udzielonego kredytu - jest nieprawidłowe.

W dniu 2 września 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu uzyskania przychodów z tytułu opłaty przygotowawczej od udzielonego kredytu.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółdzielcza Kasa Oszczędnościowo-Kredytowa (dalej: "Wnioskodawca") prowadzi działalność na podstawie przepisów ustawy z dnia 5 listopada 2009 r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych (Dz. U. z 2012 r. poz. 855 i 1166 z późn. zm.; dalej "Ustawa SKOK"). Celem statutowym działalności Wnioskodawcy jest w szczególności: gromadzenie środków pieniężnych wyłącznie swoich członków, udzielanie im pożyczek i kredytów, przeprowadzanie na ich zlecenie rozliczeń finansowych oraz pośredniczenie przy zawieraniu umów ubezpieczenia na zasadach określonych w ustawie z dnia 28 lipca 1990 r. o działalności ubezpieczeniowej. Pożyczki i kredyty udzielane są na podstawie umowy zawieranej pomiędzy Wnioskodawcą a członkiem SKOK. Przed wypłatą pożyczki pobierana jest od klienta opłata przygotowawcza zgodnie z warunkami, określonymi dla danej pożyczki/kredytu. Kwota pożyczki/kredytu wypłacana jest klientowi w pełnej wysokości, zgodnie z umową. Opłata przygotowawcza stanowi dla Wnioskodawcy wynagrodzenie za czynności związane z rozpatrzeniem wniosku o udzielenie pożyczki (np. analizę wniosku, ocenę zdolności pożyczkowej, przygotowanie umowy, przygotowanie kwoty pożyczki).

Opłata obliczana jest przy zawarciu umowy i pobierana przed wypłatą kredytu/pożyczki. Klient spłaca następnie raty wraz z odsetkami, zgodnie z planem spłat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy opłata przygotowawcza pobierana od klienta jednorazowo, przed wypłatą pożyczki/kredytu powinna być zaliczana jednorazowo w przychody podatkowe w momencie zapłaty, czy opłaty te trzeba rozliczać przez cały okres trwania umowy pożyczki/kredytu.

Zdaniem Wnioskodawcy, opłata przygotowawcza pobierana jest od klienta, jednorazowo przed wypłatą kredytu/pożyczki. Jest to dla Wnioskodawcy wynagrodzenie za czynności związane z rozpatrzeniem wniosku o udzielenie pożyczki (np. analizę wniosku, ocenę zdolności pożyczkowej, przygotowanie umowy, przygotowanie kwoty pożyczki). Opłata obliczana jest przy zawarciu umowy i pobierana przed wypłatą kredytu/pożyczki.

Po uregulowaniu przez klienta opłaty przygotowawczej, jest mu następnie wypłacana pożyczka w pełnej wysokości, zgodnie z umową. Wnioskodawca uważa, że skoro klient wpłaca konkretną kwotę z tytułu opłaty przygotowawczej przed uruchomieniem kredytu/pożyczki to zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, opłata ta powinna zostać zakwalifikowana w przychody podatkowe w momencie zapłaty.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm., dalej: "ustawa o p.d.o.p."), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o p.d.o.p., za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zasady podatkowego rozpoznawania momentu uzyskania przychodów określonych w art. 12 ust. 3 ustawy o p.d.o.p., uregulowane są w art. 12 ust. 3a- 3e. Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o p.d.o.p., za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Jak stanowi art. 12 ust. 3c ustawy o p.d.o.p., jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

W przypadku świadczenia usług finansowych ustawodawca nie przewidział szczególnego trybu opodatkowania dla opłat przygotowawczych, zatem za datę powstania przychodu z tego tytułu należy przyjąć dzień, w którym wykonano usługę. Z ekonomicznego punktu widzenia celem opłaty przygotowawczej jest zrekompensowanie kosztów przygotowania umowy (np. analizy wniosku, oceny zdolności pożyczkowej, przygotowania tekstu umowy, przygotowania kwoty pożyczki). Jest to ciąg czynności, które poprzedzają zawarcie umowy pożyczki, zaś zwieńczeniem całego procesu przygotowawczego jest podpisanie samej umowy i udostępnienie kwoty pożyczki klientowi. Zdaniem tut. Organu, zważywszy na charakter opłaty przygotowawczej, stanowi ona przychód w dacie podpisania umowy pożyczki. Świadczenie to ma bowiem charakter jednorazowy. Jest to odpłatność za określone czynności, związane z zawarciem samej umowy i udostępnieniem kwoty pożyczki klientowi.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której udziela pożyczek i kredytów. Przed wypłatą pożyczki pobiera od klienta opłatę przygotowawczą zgodnie z warunkami określonymi dla danej pożyczki/kredytu. Kwota pożyczki/kredytu wypłacana jest klientowi w pełnej wysokości, zgodnie z umową. Opłata przygotowawcza stanowi jego wynagrodzenie (za czynności związane z rozpatrzeniem wniosku o udzielenie pożyczki). Opłata obliczana jest przy zawarciu umowy i pobierana przed wypłatą kredytu/pożyczki. Klient spłaca następnie raty wraz z odsetkami, zgodnie z planem spłat.

W przedstawionym stanie faktycznym czynności wstępne, za które pobierana jest opłata przygotowawcza, zakończone zatem zostają w dacie podpisania umowy pożyczki. W tej też dacie - w opinii tut. Organu - uznać należy, iż usługa, której dotyczy opłata, została wykonana w całości; zatem - stosownie do art. 12 ust. 3a p.d.o.p. - w tej dacie powstaje po stronie Wnioskodawcy przychód do opodatkowania (chyba, że wcześniej zostanie wystawiona faktura lub uregulowana należność).

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opłata przygotowawcza powinna zostać zakwalifikowana w przychody podatkowe w momencie zapłaty, należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 14 marca 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.